Наша организация (ОАО) является производителем продовольственных товаров. Акции нашего ОАО обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Для включения акций в котировальный список "А" мы должны представить организатору торговли на рынке ценных бумаг отчетность, составленную в соответствии в требованиями МСФО. Как учесть расходы на оплату аудиторских услуг по проверке достоверности этой отчетности?..

Наша организация (ОАО) является производителем продовольственных товаров. Акции нашего ОАО обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Для включения акций в котировальный список "А" мы должны представить организатору торговли на рынке ценных бумаг отчетность, составленную в соответствии в требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Как учесть расходы на оплату аудиторских услуг по проверке достоверности этой отчетности? Акт приемки-сдачи этих услуг подписан в марте 2006 г. Стоимость услуг составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
Расходы организации на приобретение услуг по проверке достоверности отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом данные расходы в составе управленческих расходов организация может учесть полностью в себестоимости производимой продукции в отчетном году их признания расходами по обычным видам деятельности, то есть на дату подписания акта приемки-сдачи этих услуг (п. п. 9, 16 ПБУ 10/99) <*>. Признание расхода отражается записью по дебету счета учета затрат на производство, например счета 26 "Общехозяйственные расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Предъявленная аудиторской фирмой сумма НДС отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку предоставление аудируемой отчетности непосредственно связано с обращением собственных акций организации на рынке ценных бумаг, а не с ее текущей хозяйственной деятельностью, то, по нашему мнению, сумма НДС, предъявленная аудиторской фирмой, не подлежит вычету, а учитывается в стоимости оказанных услуг в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Для целей налогообложения прибыли расходы организации признаются при соответствии их критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Одним из критериев является обоснованность, то есть экономическая оправданность данных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Действующим законодательством в отношении открытых акционерных обществ предусмотрено проведение обязательного аудита (пп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ). Поскольку отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, не является обязательной на территории Российской Федерации, то аудит этой отчетности не подпадает под действие ст. 7 Федерального закона N 119-ФЗ <**>.
В рассматриваемой ситуации отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, в отношении которой проведен аудит, необходима организации для включения ее акций в котировальный список "А". Данное требование предъявляется организаторами торговли на рынке ценных бумаг к эмитентам в соответствии с пп. 4.5.1, 4.6.1 Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 15.12.2004 N 04-1245/пз-н.
Для организации включение ее акций в котировальный список "А" является подтверждением ее статуса. Листинг акций организации-эмитента свидетельствует о соответствии организации требованиям, предъявляемым организатором торговли на рынке ценных бумаг, в том числе достаточном уровне капитализации, отсутствии убытков. Это является подтверждением надежности, финансовой устойчивости организации и способствует повышению ее инвестиционной привлекательности, предполагает большее доверие со стороны инвесторов и контрагентов. Экономической выгодой в данном случае может быть признана возможность размещения облигаций и заключения договоров о кредитовании на более выгодных условиях, привлечение иностранных инвесторов и выход на международный рынок.
Исходя из вышеизложенного, полагаем, что расходы на проверку достоверности отчетности, составленной с учетом требований МСФО, можно признать экономически оправданными <***>. Данные расходы в составе внереализационных расходов признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦оказанных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦(354 000 - 54 000) ¦ 26 ¦ 60 ¦300 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦аудиторской фирмой сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 54 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отнесена на увеличение ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦стоимости услуг ¦ 26 ¦ 19 ¦ 54 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость услуг учтена в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦составе управленческих ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦расходов <***> ¦ 90-2 ¦ 26 ¦354 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачены услуги ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦аудиторской фирмы ¦ 60 ¦ 51 ¦354 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Порядок признания управленческих расходов подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности (п. 20 ПБУ 10/99).
<**> При этом сами услуги по проверке достоверности отчетности по МСФО, оказанные аудиторскими фирмами, являются аудиторскими услугами (пп. 12 п. 6 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ). Такое мнение, в частности, высказано Минфином России в Письме от 02.12.2005 N 03-03-04/2/128 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
<***> Если организации не удастся доказать обоснованность произведенных расходов, то они не будут учтены для целей налогообложения прибыли. В этом случае в периоде, когда данные расходы будут формировать финансовый результат в бухгалтерском учете, у организации возникнет постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.02.2006