...Организация в январе 2006 г. провела конкурс среди своих работников на звание "Лучший по профессии". Победителю вручены почетная грамота и ценный подарок - единица готовой продукции, фактическая себестоимость которой по данным бухгалтерского учета составляет 3000 руб., что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете. Обычная цена реализации аналогичной продукции составляет 4720 руб.

В январе 2006 г. организация (швейная фабрика) провела конкурс среди своих работников (швей-мотористок) на звание "Лучший по профессии". В соответствии с Положением о конкурсе победителю вручены почетная грамота и ценный подарок - единица готовой продукции, фактическая себестоимость которой по данным бухгалтерского учета составляет 3000 руб., что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете. Обычная цена реализации аналогичной продукции составляет 4720 руб. (с учетом НДС).
По условиям конкурса швеи-мотористки выполняли операции различной сложности на образцах ткани, которые после конкурса были утилизированы. На проведение конкурса было израсходовано сырье, фактическая себестоимость которого составляет 9100 руб. НДС со стоимости сырья на момент проведения конкурса принят к вычету в полной сумме, равной 1638 руб.
Как отразить в бухгалтерском учете и учесть для целей налогообложения расходы на проведение конкурса?
В целях бухгалтерского учета стоимость готовой продукции, переданной победителю конкурса, а также расходы на проведение конкурса учитываются в составе внереализационных расходов на основании п. п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость подарка, выданного победителю конкурса, не учитывается в составе расходов на основании п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Поскольку в результате конкурса не была изготовлена продукция, а использованные в процессе конкурса образцы из ткани организации в дальнейшем были утилизированы, то сырье (ткань), израсходованное при проведении конкурса, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Операции по передаче победившему в конкурсе работнику подарка (собственной продукции), а также использованию сырья для проведения конкурса являются объектами налогообложения по НДС на основании соответственно пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Начисленные суммы НДС отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и не учитываются для целей исчисления налога на прибыль (по указанным выше основаниям).
В соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, на сумму расходов, отраженных в бухгалтерском учете и не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, в бухгалтерском учете организации отражаются постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства, которые отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68.
Передача продукции работнику в качестве подарка в связи с его победой в конкурсе не является выплатой по трудовому договору, поэтому организация не начисляет ЕСН на стоимость переданной продукции на основании п. 1 ст. 236 НК РФ.
Для работника стоимость полученного подарка признается доходом в целях исчисления налога на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме определяется как стоимость переданных товаров (с учетом НДС), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ), в данном случае исходя из обычной цены реализации (4720 руб.).
При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ в данном случае налоговая база по НДФЛ уменьшается на 4000 руб. <*>. Обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ возложена на организацию, являющуюся по отношению к физическому лицу налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ), например при выдаче очередной заработной платы.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦Отражены расходы на ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦проведение конкурса ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная ¦
¦"Лучший по профессии" ¦ ¦ 10, ¦ ¦ на отпуск ¦
¦(3000 + 9100) ¦ 91-2 ¦ 43 ¦ 12 100¦ продукции ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((3000 + 9100) х 18%) ¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 2 178¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((12 100 + 2178) х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 3 427¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату выдачи заработной платы работнику ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Удержан НДФЛ со стоимости¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подарка, выданного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦победителю конкурса ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦((4720 - 4000) х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 94¦ карточка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Данный лимит установлен с 01.01.2006 (ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.02.2006