Лизинговая компания передала в лизинг оборудование. При заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве предоплаты 20% от общей суммы лизинговых платежей, далее лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По истечении трех лет право собственности на оборудование перешло к лизингополучателю в результате выплаты им полной суммы лизинговых платежей...

Лизинговая компания передала в лизинг оборудование (не требующее монтажа) первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). По условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Срок действия договора лизинга - 85 месяцев, в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, оборудование относится к V амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно). Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга составляет 2 124 000 руб. (в том числе НДС). Уплата лизинговых платежей производится в следующем порядке:
- при передаче оборудования лизингополучатель перечисляет предоплату за весь срок действия договора в размере 20% от общей суммы лизинговых платежей (то есть 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.);
- ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 24 988 руб. (в том числе НДС 3812 руб.), при этом ежемесячно равными долями в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученной предоплаты, в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 19 990 руб. (в том числе НДС 3049 руб.).
В соответствии с договором лизинга право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю после выплаты им всей суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей. Уплата лизинговых платежей может быть произведена по желанию лизингополучателя досрочно, при этом договор лизинга прекращается. Лизингополучатель внес предоплату (20% от суммы лизинговых платежей) при заключении договора и в дальнейшем ежемесячно уплачивал лизинговые платежи в сумме 47 200 руб. (в том числе НДС), в результате по истечении трех лет право собственности на оборудование перешло к лизингополучателю.
Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете лизинговой компании, определяющей доходы и расходы методом начисления и уплачивающей ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли?
Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда (лизинг)" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (ориентированными на План счетов, применявшийся до 2001 г., и применяемым в части, не противоречащей более поздним нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет, далее - Указания).
Стоимость оборудования, предназначенного для передачи в лизинг (без учета НДС), отражается в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг", на котором аккумулируются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества <*> (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 3 Указаний).
По взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, то есть в общей сумме лизинговых платежей (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).
Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в п. п. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99, то есть организация должна иметь право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом, сумма выручки должна быть определена и у организации должна присутствовать уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение ее экономических выгод (то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива).
В рассматриваемом случае исходя из условий договора лизинга выручка от сдачи оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в сумме 24 988 руб. <**>
Что касается предоплаты в размере 20% от общей суммы лизинговых платежей, уплачиваемой лизингополучателем при передаче ему оборудования, то она доходом лизинговой компании не признается (п. 3 ПБУ 9/99), а учитывается на счете учета расчетов с лизингополучателем с обособленным отражением в аналитическом учете <***>.
На наш взгляд, в аналогичном порядке (как полученная предоплата) учитываются и суммы, получаемые от лизингополучателя сверх суммы ежемесячного лизингового платежа, установленной договором лизинга. Полученные суммы числятся как полученная предоплата до момента их зачета в уплату начисленных лизинговых платежей либо до перехода права собственности на оборудование к лизингополучателю в связи с выплатой их в полной сумме.
Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).
Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (то есть стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно. Поскольку в данном случае организация не будет использовать оборудование после окончания договора лизинга (оборудование переходит в собственность лизингополучателя), то считаем, что организация может признавать стоимость приобретенного предмета лизинга в составе расходов равномерно в течение срока действия договора лизинга.
Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. В данном случае оборудование переходит в собственность лизингополучателя при выплате всей суммы лизинговых платежей.
В рассматриваемой ситуации лизингополучатель ежемесячно выплачивает сумму, превышающую сумму минимального лизингового платежа, в связи с чем уже через три года действия договора лизинга лизингодателем получена вся сумма лизинговых платежей и, соответственно, право собственности перешло к лизингополучателю.
Переход права собственности на оборудование к лизингополучателю до окончания срока действия договора лизинга, на наш взгляд, следует рассматривать как выкуп лизингополучателем данного оборудования. Следовательно, доход, полученный лизинговой компанией в виде разницы между общей суммой лизинговых платежей, указанной в договоре лизинга, и суммой дохода, ранее признанной от предоставления оборудования в лизинг, признается лизинговой компанией доходом от продажи оборудования.
В общем случае поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются в бухгалтерском учете как прочие поступления в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
В то же время считаем, что указанный доход лизинговая компания, приобретение и передача имущества в лизинг для которой является основной деятельностью, может признавать также в составе доходов от обычных видов деятельности на основании положений п. 4 ПБУ 9/99, согласно которому для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
В случае если лизинговая компания примет решение отражать такие доходы как доходы от обычных видов деятельности, вся сумма, установленная договором лизинга, будет учитываться по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и, соответственно (за вычетом НДС), отражаться в бухгалтерской отчетности по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Следовательно, вся стоимость приобретенного для сдачи в лизинг оборудования будет списываться в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и формировать показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в форме N 2.
Для целей гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению имущества в аренду на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС. Причем данная услуга оказывается лизингодателем непрерывно в течение всего срока действия договора лизинга.
С сумм, получаемых по договору лизинга, лизинговая компания на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).
При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).
Одновременно у организации возникает право на вычет части суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет в суммы полученной предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
При выплате лизингополучателем полной суммы лизинговых платежей и переходе к нему права собственности на оборудование у организации возникает налоговая база по НДС (п. 3 ст. 167 НК РФ) в виде разницы между полученной от лизингополучателя суммой и стоимостью оказанных лизинговой компанией услуг за фактический срок действия договора лизинга.
В целях налогообложения прибыли имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается согласно п. 7 ст. 258 НК РФ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), то есть в данном случае оборудование признается амортизируемым имуществом у лизингополучателя.
Доходы лизинговой компании, получаемые ею по договорам лизинга (за вычетом НДС), признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, исходя из требований ст. 271 НК РФ и условий договора лизинга для целей налогообложения прибыли доход по договору лизинга в размере предусмотренных договором лизинговых платежей признается лизинговой компанией, как и в бухгалтерском учете, ежемесячно (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Суммы полученной от лизингополучателя предоплаты (как при передаче оборудования, так и сверх сумм установленных договором ежемесячных лизинговых платежей) не включаются в состав доходов (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается расходов лизинговой компании, связанных с деятельностью по получению доходов от предоставления имущества в лизинг, то данные расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В рассматриваемом случае такими расходами для лизинговой компании является стоимость имущества, приобретенного для передачи по договору лизинга.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Исходя из вышеприведенных норм гл. 25 НК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение лизинговой компанией имущества, передаваемого в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, могут признаваться ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете).
Иную позицию по данному вопросу высказывают специалисты Минфина России (см., например, Письма Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35, от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/1 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).
По мнению, изложенному в данных письмах, первоначальная стоимость имущества, переданного в лизинг по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на данное имущество после окончания срока действия договора лизинга, может отражаться у лизингодателя в составе расходов только по окончании договора лизинга после перехода права собственности на данное имущество к лизингополучателю либо при использовании этого имущества самим лизингодателем после окончания договора лизинга.
На наш взгляд, данная точка зрения не является бесспорной по приведенным выше основаниям. Однако, возможно, что при принятии в 2005 г. лизинговой компанией решения о равномерном включении в состав расходов затрат на приобретение переданного в лизинг оборудования, учитываемого на балансе лизингополучателя, лизинговой компании придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.
При этом сообщаем, что в аналогичной ситуации ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 28.06.2005 N А56-41623/04 занял позицию налогоплательщика, указав на обоснованность включения лизингодателем в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат на приобретение лизингового имущества по мере получения лизинговых платежей, а не после перехода права собственности на данное имущество к лизингополучателю.
В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций бухгалтерские записи приведены исходя из предположения, что организация приняла решение включать в расходы затраты на приобретение оборудования ежемесячно в течение срока действия договора лизинга.
С 01.01.2006 расходы лизингодателя на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизингополучателя, признаются у лизингодателя прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 16 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Данные расходы признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ, п. 23 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ).
В целях налогообложения прибыли доход (за вычетом НДС), полученный лизинговой компанией в виде разницы между общей суммой лизинговых платежей, указанной в договоре лизинга, и суммой, признанной доходом от предоставления оборудования в лизинг, признается лизинговой компанией доходом от продажи оборудования, то есть доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в порядке, установленном указанным пунктом. Считаем, что реализацию предмета лизинга при его учете на балансе у лизингополучателя (то есть имущества, не подлежащего амортизации у лизингодателя) следует рассматривать как реализацию прочего имущества. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества доходы от реализации могут быть уменьшены на цену приобретения (создания) этого имущества. На наш взгляд, учитывая положения п. 5 ст. 252 НК РФ при реализации лизингополучателю предмета лизинга лизинговая компания может уменьшить доход от указанной реализации на стоимость предмета лизинга за вычетом сумм, ранее учтенных ею в составе расходов от предоставления имущества в лизинг, то есть в данном случае в той же сумме, которая признана расходом от продажи предмета лизинга в бухгалтерском учете.
В приведенной ниже таблице для учета расчетов лизинговой компании с лизингополучателем используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом для организации аналитического учета по данному счету использованы следующие обозначения:
62-а "Расчеты с лизингополучателем по полученной предоплате и авансам";
62-лп "Расчеты с лизингополучателем по текущим лизинговым платежам";
62-в "Расчеты по выкупу предмета лизинга";
62-НДС "НДС, исчисленный с полученной предоплаты".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату принятия оборудования к бухгалтерскому учету ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принято к учету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудование, ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦предназначенное для ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦сдачи в лизинг <*> ¦ 03 ¦ 08 ¦1200000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату передачи оборудования по договору лизинга <**> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства в качестве ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦предоплаты по договору ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦лизинга <***> ¦ 51 ¦ 62-а ¦424 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Исчислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученной предоплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(424 800 х 18 / 118) ¦62-НДС¦ 68 ¦ 64 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦оборудования, переданного¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦на баланс ¦ ¦ ¦ ¦ имущества ¦
¦лизингополучателя ¦ 97 ¦ 03 ¦1200000¦ в лизинг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость переданного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования принята на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦забалансовый учет ¦ 011 ¦ ¦2124000¦ Договор лизинга¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга <**> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признан ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦доход от сдачи в лизинг ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(2 124 000 / 85) ¦62-лп ¦ 90-1 ¦ 24 988¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Зачтена в оплату часть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы ранее полученной ¦ ¦ ¦ ¦Договор лизинга,¦
¦предоплаты ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(424 800 / 85) ¦ 62-а ¦62-лп ¦ 4 998¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расходов соответствующая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦часть затрат на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретение оборудования¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1 200 000 / 85) ¦ 90-2 ¦ 97 ¦ 14 118¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС с выручки от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации услуг по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договору лизинга ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(24 988 / 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 3 812¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствующая часть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы НДС, уплаченной при¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦получении предоплаты ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(64 800 / 85) ¦ 68 ¦62-НДС¦ 762,4¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Получен лизинговый платеж¦ 51 ¦62-лп ¦ 19 990¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Получены денежные ¦ ¦ ¦ ¦ расчетному ¦
¦средства сверх суммы ¦ ¦ ¦ ¦ счету, ¦
¦ежемесячного лизингового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦платежа (47 200 - 19 990)¦ 51 ¦ 62-а ¦ 27 210¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Исчислен НДС с суммы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перечисленной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингополучателем сверх ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы лизингового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежа, указанной в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦договоре лизинга ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(27 210 х 18 / 118) ¦62-НДС¦ 68 ¦4150,68¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату уплаты лизингополучателем полной суммы лизинговых ¦
¦ платежей и перехода к нему права собственности на оборудование ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажи оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о переходе ¦
¦лизингополучателю ¦ ¦ ¦ ¦ права ¦
¦(2 124 000 - 24 988 х 3 х¦ ¦ ¦ ¦ собственности ¦
¦х 12) ¦ 62-в ¦ 90-1 ¦1224432¦ на оборудование¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма ранее полученных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в качестве предоплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизинговых платежей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зачтена в оплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования, право ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственности на которое ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перешло к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингополучателю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(424 800 - 4998 х 3 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 12 + 27 210 х 3 х 12) ¦ 62-а ¦ 62-в ¦1224432¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с выручки от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажи оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1 224 432 / 118 х 18) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦186 778¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету общая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС, уплаченная при¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦получении предоплат ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦(64 800 - 762,4 х 3 х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 12 + 4150,68 х 3 х 12) ¦ 68 ¦62-НДС¦186 778¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана оставшаяся часть ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затрат на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингового оборудования,¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦право собственности на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦которое перешло к ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦лизингополучателю ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦(1 200 000 - 14 118 х 3 х¦ ¦ ¦ ¦ о прекращении ¦
¦х 12) ¦ 90-2 ¦ 97 ¦691 752¦договора лизинга¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦списана с забалансового ¦ ¦ ¦ ¦ о прекращении ¦
¦учета ¦ ¦ 011 ¦2124000¦договора лизинга¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> При формировании в бухгалтерском учете информации о доходных вложениях в материальные ценности применяются правила, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 2 ПБУ 6/01).
<**> В п. 4 Указаний приведен иной порядок отражения в бухгалтерском учете лизингодателя операций в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, при применении которого в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности за весь срок действия договора лизинга у лизинговой компании признается только разница между общей суммой договора лизинга и стоимостью имущества, переданного на баланс лизингополучателя, что не соответствует нормам п. 6 ПБУ 9/99, согласно которому выручка должна признаваться в полной сумме, указанной в договоре.
<***> Сумму, полученную лизинговой компанией от лизингополучателя, после передачи лизингополучателю оборудования (то есть после выполнения своих обязательств по договору лизинга) лизинговая компания может в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учесть также и в составе доходов будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", и затем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга признавать в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности отчетного периода записью по дебету счета 98, субсчет 98-1, и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
В аналогичном порядке могут учитываться и суммы, получаемые лизинговой компанией сверх сумм установленного договором ежемесячного лизингового платежа.
В таком случае при досрочном прекращении договора лизинга в связи с уплатой всей суммы лизинговых платежей и переходом права собственности на оборудование к лизингополучателю сумма, числящаяся на счете 98, субсчет 98-1, полностью признается в составе доходов по обычным видам деятельности.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.12.2005