В организации по договору гражданско-правового характера выполняет работы физическое лицо. В связи с его юбилеем организация приобрела подарок. На основании приказа руководителя организации подарок передан физическому лицу в день рождения по договору дарения. Как отражаются данные операции в учете организации?..

В организации по договору гражданско-правового характера выполняет работы физическое лицо. В связи с его юбилеем организация приобрела подарок за 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.), расчеты за который произведены в безналичной форме. На основании приказа руководителя организации подарок передан физическому лицу в день рождения по договору дарения. Как отражаются данные операции в учете организации?
Считаем, что приобретенный подарок на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, может быть принят к учету в составе материально-производственных запасов как товар.
Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Принятие к бухгалтерскому учету подарка отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная организации, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).
В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Расходы организации в виде стоимости подарка для физического лица относятся к внереализационным расходам, поскольку они не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п. п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Стоимость подарка, передаваемого физическому лицу, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Начисленная сумма НДС отражается в данном случае по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и признается в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов.
Соответственно, организация имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком подарка, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, после принятия на учет подарка (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Поскольку произведенные организацией расходы в связи с безвозмездной передачей имущества участвуют в формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли не учитываются, то организация в бухгалтерском учете признает постоянную разницу (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п. 6 ПБУ 18/02). С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В данном случае физическое лицо получает доход в натуральной форме в виде подарка (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
В рассматриваемом случае при исчислении НДФЛ необходимо учитывать п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде подарков, стоимостью не более 2000 руб., полученных налогоплательщиками в календарном году от организаций и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. В данном случае исходим из предположения, что организация в 2005 г. выдает физическому лицу подарок в первый раз, следовательно, у организации не возникает обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ.
Стоимость безвозмездно переданного подарка физическому лицу, не являющемуся работником организации, не признается объектом налогообложения и не включается в налоговую базу по ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ), и, соответственно, организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оприходован приобретенный¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦для физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦подарок (590 - 90) ¦ 41 ¦ 60 ¦ 500¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 90¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 590¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ 68-1 ¦ 19 ¦ 90¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Договор дарения,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦Отражена передача подарка¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦физическому лицу ¦ 91-2 ¦ 41 ¦ 500¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена начисленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумма НДС (500 х 18%) ¦ 91-2 ¦ 68-1 ¦ 90¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦постоянного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦((500 + 90) х 24%) ¦ 99 ¦ 68-2 ¦ 142¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.12.2005