Дочерняя организация заключила договор возмездного оказания услуг с материнской компанией, в соответствии с которым компания оказывает организации услуги по выполнению управленческих функций. Договорная стоимость оказанных услуг составила 70 800 руб. (в том числе НДС). В месяце оказания услуг подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Дочерняя организация заключила договор возмездного оказания услуг с материнской компанией, в соответствии с которым компания оказывает организации услуги по выполнению управленческих функций. Договорная стоимость оказанных услуг составила 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). В месяце оказания услуг подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. Как отражаются данные операции в учете организации?
Правоотношения по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст. ст. 779 - 783 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Расходы по оплате услуг, оказанных материнской компанией, в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.
Расходы по оплате услуг, оказанных материнской компанией, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Уплаченная (причитающаяся к уплате) сумма НДС за оказанные услуги отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой материнской компании оказанных ею управленческих услуг, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 25.04.2003 N 26-12/22706). <*>
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦оказанных услуг ¦ 26 ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦(70 800 - 10 800) ¦ (44) ¦ 60 ¦ 60 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате сумма НДС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 10 800¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оказанных услуг ¦ 60 ¦ 51 ¦ 70 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Принята к вычету ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦уплаченная сумма НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦ 10 800¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. С этой целью в акте приемки-сдачи должен быть приведен перечень оказанных услуг. То есть по своему содержанию акт должен отвечать требованиям, установленным в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Данный вывод следует из Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2004 N А11-4426/2003-К2-Е-1961.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ). Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ).
В заключение отметим, что в бухгалтерской отчетности дочерней организации может не раскрываться информация об операциях с материнской (головной) компанией при одновременном выполнении следующих условий: головная компания и дочерняя организация являются юридическими лицами по законодательству РФ; 100% голосующих акций или уставного капитала дочерней организации принадлежат головной компании; головная компания публикует сводную бухгалтерскую отчетность (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.12.2005