Организация арендовала производственное предприятие как имущественный комплекс. Ведение бухгалтерского учета на арендованном предприятии осуществляется сторонней фирмой (аутсорсером). Ежемесячная стоимость услуг по договору с фирмой составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на оказание услуг сторонней фирмой (аутсорсинг)?..

Организация арендовала производственное предприятие как имущественный комплекс. Ведение бухгалтерского учета на арендованном предприятии осуществляется сторонней фирмой (аутсорсером). Ежемесячная стоимость услуг по договору с фирмой составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на оказание услуг сторонней фирмой (аутсорсинг)?
Правоотношения сторон при аренде предприятия регулируются параграфом 5 "Аренда предприятий" гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 656 ГК РФ по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.
Поскольку договор аренды предприятия не предусматривает предоставления арендодателем персонала для работы на арендованном предприятии, в том числе для выполнения управленческих функций, арендатор может заключить со сторонней фирмой (аутсорсером) соглашение на выполнение некоторых управленческих функций, в частности на ведение бухгалтерского учета <*>.
С точки зрения гражданского законодательства такой договор является договором возмездного оказания услуг, правоотношения сторон по которому регулирует гл. 39 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В бухгалтерском учете расходы на аутсорсинг, предусматривающий ведение бухгалтерского учета на арендованном предприятии, относятся к расходам по обычным видам деятельности организации, как управленческие расходы (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором со сторонней фирмой-аутсорсером (без учета предъявленной организации фирмой суммы НДС), в том отчетном периоде, в котором услуги были оказаны, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. п. 6, 18 ПБУ 10/99).
Управленческие расходы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (если такой порядок их признания установлен учетной политикой организации) (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99). В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций применен именно такой порядок признания управленческих расходов.
Предъявленная фирмой-аутсорсером сумма НДС подлежит вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов после принятия к учету оказанных услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии производства на арендованном предприятии товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС.
В целях налогообложения прибыли расходы на аутсорсинг, предусматривающий ведение бухгалтерского учета на арендованном предприятии, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 19 или 36 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии осуществления на арендованном предприятии деятельности, направленной на получение дохода.
Данные расходы признаются на дату расчетов, установленную условиями заключенного договора, или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по ведению бухгалтерского¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦учета на арендованном ¦ ¦ ¦ ¦ возмездного ¦
¦предприятии ¦ ¦ ¦ ¦ оказания услуг,¦
¦(590 000 - 90 000) ¦ 26 ¦ 60 ¦500 000¦ Счет за услуги ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанным услугам ¦ 19 ¦ 60 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанным услугам ¦ 68 ¦ 19 ¦ 90 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оказанных услуг ¦ 60 ¦ 51 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦продаж ¦ 90-2 ¦ 26 ¦500 000¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Под аутсорсингом понимается передача квалифицированным специалистам сторонней фирмы традиционных неключевых функций организации (таких, например, как бухгалтерский учет или рекламная деятельность для производственной организации), а также отказ от собственного бизнес-процесса и приобретение услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной фирмы.
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.02.2006