В ноябре 2005 г. работник организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), подал заявление о выплате ему компенсации за неиспользованную часть отпуска (12 дней) за 2004 г. Причитающаяся работнику сумма компенсации составляет 10 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Какие взносы организации необходимо заплатить с суммы выплачиваемой компенсации?..

В ноябре 2005 г. работник организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), подал заявление о выплате ему компенсации за неиспользованную часть отпуска (12 дней) за 2004 г. Причитающаяся работнику сумма компенсации составляет 10 000 руб. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Какие взносы организации необходимо заплатить с суммы выплачиваемой компенсации? Как отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении единого налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) выплачиваемую денежную компенсацию и сумму начисленных взносов?
Статьей 126 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется исходя из среднего дневного заработка (ст. 139 ТК РФ) с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В бухгалтерском учете сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ), определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. При этом расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17).
Таким образом, сумма денежной компенсации учитывается при исчислении единого налога по УСН в месяце ее выплаты работнику (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ).
Организации, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2, 3 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Следовательно, сумма компенсации, причитающаяся работнику, является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). А также с суммы компенсации начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В качестве примера в приведенной ниже таблице расчет произведен по страховому тарифу в размере 0,4%, установленному для отраслей, относящихся к III классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год").
Для учета расчетов по страховым взносам применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В целях исчисления единого налога по УСН уплаченные страховые взносы учитываются в составе расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При выплате работнику суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск организация обязана удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. п. 1, 4 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом сумма удержанного организацией НДФЛ не исключается из расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении единого налога по УСН (п. 4 Письма Минфина России от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44 (ответ на частный запрос налогоплательщика), Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2003 N 21-09/65070).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦Начислена компенсация за ¦ 20 ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦неиспользованный отпуск ¦ (44) ¦ 70 ¦ 10 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на финансирование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦трудовой пенсии ¦ 20 ¦69-2-2¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(10 000 х 14%) ¦ (44) ¦69-2-3¦ 1 400¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен взнос на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательное социальное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование от несчастных¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦случаев на производстве ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и профессиональных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(10 000 х 0,4%) ¦ (44) ¦69-1-2¦ 40¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ из дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работника ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(10 000 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 300¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена компенсация ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работнику за вычетом НДФЛ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦(10 000 - 1300) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 8 700¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.12.2005