В ноябре 2005 г. в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, похищены материалы, используемые в уставной деятельности. Балансовая стоимость похищенных материалов составляет 10 000 руб. Как отразить в учете указанные операции, если виновники хищения не установлены, что подтверждено уполномоченным органом государственной власти?

В ноябре 2005 г. в некоммерческой организации, не ведущей предпринимательскую деятельность, похищены материалы, используемые в уставной деятельности. Балансовая стоимость похищенных материалов составляет 10 000 руб. Как отразить в учете указанные операции, если виновники хищения не установлены, что подтверждено уполномоченным органом государственной власти?
В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при выявлении фактов хищения в организации проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей независимо от источника их покрытия предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", по дебету которого отражается сумма определившихся потерь. В данном случае по дебету счета 94 отражается стоимость похищенных материалов в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются у некоммерческой организации на увеличение расходов (пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Следовательно, в данном случае сумма недостачи списывается со счета 94 в дебет счета 20 "Основное производство", на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов некоммерческие организации ведут учет расходов по своей уставной (некоммерческой) деятельности. Источником финансирования некоммерческой организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность, являются целевые поступления. Направление средств целевого финансирования на покрытие расходов отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20.
Для целей исчисления налога на прибыль убытки от хищений, виновники которых не установлены, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Однако в данном случае сумма хищения была списана на увеличение расходов некоммерческой организации и покрыта за счет целевых поступлений, следовательно, она не может быть учтена в составе внереализационных расходов, определяемых для исчисления налога на прибыль. Это обусловлено тем, что сумма полученного целевого финансирования не учитывается некоммерческой организацией в составе доходов организации в целях гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ). Соответственно, расход, произведенный за счет целевых поступлений, также не учитывается в налоговом учете, поскольку данные расходы не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сличительная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ результатов ¦
¦Списана стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦похищенных материалов ¦ 94 ¦ 10 ¦ 10 000¦ ТМЦ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выявленная недостача ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦списана на расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦некоммерческой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦организации ¦ 20 ¦ 94 ¦ 10 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено использование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств целевого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансирования на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦покрытие расходов ¦ 86 ¦ 20 ¦ 10 000¦ Счет-фактура ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
28.12.2005