Организация в 2006 г. обязана уплатить в бюджет налог на прибыль по базе переходного периода в сумме 12 000 руб. С 01.01.2006 организация применяет УСН. Следует ли организации уплачивать в бюджет налог на прибыль по базе переходного периода, если да, то как отражать в учете начисление налога на прибыль?..

Организация в 2006 г. обязана уплатить в бюджет налог на прибыль по базе переходного периода в сумме 12 000 руб. С 01.01.2006 организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Следует ли организации уплачивать в бюджет налог на прибыль по базе переходного периода, если да, то как отражать в учете начисление налога на прибыль? Налог на прибыль по базе переходного периода организацией уплачивался ежеквартально.
Организация по итогам 2001 г. исчислила налог на прибыль по базе переходного периода в порядке, предусмотренном ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Налоговая база переходного периода определялась исходя из сумм доходов и расходов, полученных (произведенных) до 01.01.2002, которые до указанной даты не были учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли, поскольку по действовавшим до 01.01.2002 правилам подлежали учету в целях налогообложения в периоды после 01.01.2002.
Порядок уплаты налога на прибыль по базе переходного периода установлен п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ и разъяснен в разд. 4 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденных Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
В данном случае организация с 01.01.2006 применяет УСН и не является плательщиком по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем, по разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 07.12.2005 N 03-03-04/1/421 (ответ на частный запрос налогоплательщика), если налогоплательщик, ранее определивший базу переходного периода, в 2006 г. переходит на УСН, то за ним сохраняется обязанность по уплате налога на прибыль согласно п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ в течение оставшихся лет.
При ежеквартальной уплате налога на прибыль по базе переходного периода организация обязана перечислить налог равными частями (по 1/3 суммы налога) по срокам 28 апреля, 28 июля, 30 октября 2006 г. <*> (п. 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ; п. п. 3, 4 разд. 4 Методических рекомендаций).
Не позднее указанных сроков организация должна представить Декларацию по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. Декларация представляется в составе титульного листа, подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02. Аналогичные разъяснения даны в Письме УФНС России по г. Москве от 20.10.2004 N 21-09/67926.
В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма налога на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль по базе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦переходного периода, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащая к уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчетном периоде ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1/3 х 12 000) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 4 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислен в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налог на прибыль по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦базе переходного ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦периода ¦ 68 ¦ 51 ¦ 4 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2006