Реализация товара осуществляется через обособленное подразделение, головное подразделение выполняет управленческие функции. Обособленное подразделение находится на территории, на которой установлена система налогообложения в виде ЕНВД. Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с начислением заработной платы работникам административно-управленческого аппарата?..

Организация розничной торговли имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс и не имеющее расчетного счета. Реализация товара осуществляется через обособленное подразделение, головное подразделение выполняет управленческие функции. Обособленное подразделение находится на территории, на которой установлена система налогообложения в виде ЕНВД. За январь 2006 г. заработная плата работников административно-управленческого аппарата составила 50 000 руб. Как отражаются в бухгалтерском учете организации операции, связанные с начислением заработной платы работникам (1967 года рождения и моложе) административно-управленческого аппарата?
Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Заработная плата, причитающаяся работникам административно-управленческого аппарата торговой организации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемом случае головное подразделение выполняет исключительно управленческие функции, реализация товара осуществляется через обособленное подразделение, деятельность которого подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. В этом случае, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 12.08.2005 N 03-05-02-04/155, деятельность организации в целом подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и организация не является налогоплательщиком ЕСН, в том числе с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого аппарата <1>.
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Организации, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, не являются налогоплательщиками ЕСН в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В то же время такие организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).
Начисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах <2>.
Заработная плата признается объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация (в том числе уплачивающая ЕНВД), от которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦плата работникам ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦административно- ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦управленческого аппарата ¦ 44 ¦ 70 ¦ 50 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пенсионное страхование на¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансирование трудовой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пенсии ¦ ¦69-2-2¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(50 000 х (10% + 4%)) <3>¦ 44 ¦69-2-3¦ 7 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на дату выплаты дохода ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Удержан НДФЛ с дохода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦работников (50 000 х 13%)¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦<4> ¦ 70 ¦ 68 ¦ 6 500¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачен работникам доход¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦(за вычетом удержанного ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦НДФЛ) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 43 500¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<1> Отметим, что УМНС России по г. Москве в Письме от 25.03.2005 N 21-08/19366 "Ответы на вопросы по единому социальному налогу" (см. ответ на последний вопрос) по данному вопросу придерживалось иного мнения, согласно которому деятельность головного подразделения, осуществляющего исключительно управленческие функции, подпадает под деятельность, подлежащую налогообложению в общеустановленном порядке.
<2> В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начисляются в общеустановленном порядке (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
<3> Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
<4> В данной схеме НДФЛ исчислен без учета других выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, и стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2006