Каким образом отражаются в 2006 г. в бухгалтерском учете организации операции по начислению заработной платы, а также по начислению с заработной платы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ)?..

Каким образом отражаются в 2006 г. в бухгалтерском учете организации операции по начислению заработной платы, а также по начислению с заработной платы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ) на примере одного работника (1965 года рождения), должностной оклад которого составляет 15 000 руб.? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 243 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2006 изменены ставки ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ и в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). Так, при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. размеры ставок ЕСН составляют: 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г.) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г.) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии").
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При определении для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦плата работнику за ¦ 20 ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦январь ¦ (44) ¦ 70 ¦ 15 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ФСС РФ (15 000 х 2,9%) ¦ (44) ¦69-1-1¦ 435¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет ¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(15 000 х 20%) ¦ (44) ¦69-2-1¦ 3 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ФФОМС¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(15 000 х 1,1%) ¦ (44) ¦69-3-1¦ 165¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ТФОМС¦ 20 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(15 000 х 2%) ¦ (44) ¦69-3-2¦ 300¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшена на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(15 000 х 14%) ¦69-2-1¦69-2-2¦ 2 100¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.01.2006