Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. С целью обучения на курсах повышения квалификации производственных работников организация заключила договор с некоммерческим образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. С целью обучения на курсах повышения квалификации производственных работников организация заключила договор с некоммерческим образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию. Договорная стоимость оказанных услуг составила 6000 руб. В месяце оказания услуг подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг и произведены расчеты с образовательным учреждением в безналичной форме. Как отражаются данные операции в учете организации?
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ст. 196 Трудового кодекса РФ).
В рассматриваемом случае повышение квалификации работников обусловлено производственной необходимостью. Следовательно, произведенные в связи с этим организацией расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
Расходы признаются при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99. На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг организация признает в бухгалтерском учете расход.
Расходы по повышению квалификации работников отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками ЕСН (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), но производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ).
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
В соответствии со ст. 196 ТК РФ работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
В рассматриваемом случае договор на повышение квалификации работников заключен организацией с образовательным учреждением, следовательно, оплата стоимости обучения работников относится к компенсационным выплатам, предусмотренным законодательством. И, соответственно, организация со стоимости обучения не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и не удерживает НДФЛ.
Со стоимости обучения работников организация также не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
С 01.01.2006 при исчислении единого налога по УСН организация учитывает расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
В рассматриваемом случае расходы на повышение квалификации работников удовлетворяют всем вышеуказанным условиям, следовательно, они принимаются при исчислении налоговой базы по единому налогу по УСН.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи оказанных¦
¦оказанных услуг <*> ¦ 20 ¦ 60 ¦ 6 000¦ услуг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачено образовательному¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учреждению за оказанные ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 6 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, не подлежат налогообложению НДС (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2006

------------------------------------------------------------------

--------------------