По состоянию на 01.01.2006 в учете организации числится кредиторская задолженность перед поставщиком товаров в сумме 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Налоговую базу по НДС в 2005 г. организация определяла по мере оплаты товаров. Как отразить в учете списание кредиторской задолженности, если она не будет погашена до истечения срока исковой давности (март 2008 г.)?..

Организация в марте 2005 г. приобрела товар за 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб. При этом оплата за товар произведена не была. В связи с этим по состоянию на 01.01.2006 в учете числится кредиторская задолженность перед поставщиком товаров в сумме 35 400 руб. Налоговую базу по НДС в 2005 г. организация определяла по мере оплаты товаров. Как отразить в учете списание кредиторской задолженности, если она не будет погашена до истечения срока исковой давности (март 2008 г.)? Налоговым периодом по НДС для организации является месяц. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.
Приобретенный товар принимается к учету по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости, которая в данном случае соответствует сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком товара, отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ организация по состоянию на 01.01.2006 обязана провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Организации, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, вправе в первом налоговом периоде 2008 года принять к вычету суммы НДС, предъявленные им продавцами товаров, не оплаченных организацией до указанного срока (ч. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Таким образом, в январе 2008 г. организация будет вправе принять к вычету НДС, предъявленный ей к уплате в марте 2005 г. поставщиком товаров. При этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.
В марте 2008 г. по данной кредиторской задолженности истекает срок исковой давности.
Согласно п. п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Исчисление срока исковой давности осуществляется по правилам гл. 11 и 12 ГК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае - с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
В целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к данной кредиторской задолженности учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Вместе с тем, как указано выше, в рассматриваемой ситуации на момент истечения срока исковой давности НДС принят к вычету, и соответственно не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи марта 2005 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦Принят к учету товар ¦ 41 ¦ 60 ¦ 30 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенному товару ¦ 19 ¦ 60 ¦ 5 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись января 2008 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принят к вычету НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦неоплаченной кредиторской¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦задолженности ¦ 68 ¦ 19 ¦ 5 400¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись марта 2008 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦Списана кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦задолженность с истекшим ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦сроком исковой давности ¦ 60 ¦ 91-1 ¦ 35 400¦ организации ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006