Каким образом отражаются в 2006 г. в бухгалтерском учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, операции по начислению заработной платы, а также ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ)?..

Каким образом отражаются в 2006 г. в бухгалтерском учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, операции по начислению заработной платы, а также ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с учетом изменений, внесенных в налоговое законодательство Федеральным законом от 06.12.2005 N 158-ФЗ), на примере одного работника (1970 года рождения), должностной оклад которого составляет 14 000 руб.? Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.
Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Начисленная заработная плата отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей налогообложения прибыли начисленная заработная плата относится к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 243 НК РФ).
Отметим, что с 01.01.2006 изменены ставки ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ст. ст. 1, 2 Федерального закона от 06.12.2005 N 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"). Так, при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. размеры ставок ЕСН для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей составляют: 15,8% - в федеральный бюджет, 1,9% (вместо ставки 2,2%, действующей в 2005 г.) - в фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действующей в 2005 г.) - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 1,2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.
Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п. 2 ст. 243 НК РФ).
Данная операция отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам второго порядка счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При определении для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦плата работнику за ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦январь ¦ 20 ¦ 70 ¦ 14 000¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ФСС РФ (14 000 х 1,9%) ¦ 20 ¦69-1-1¦ 266¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(14 000 х 15,8%) ¦ 20 ¦69-2-1¦ 2 212¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ФФОМС¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(14 000 х 1,1%) ¦ 20 ¦69-3-1¦ 154¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ТФОМС¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(14 000 х 1,2%) ¦ 20 ¦69-3-2¦ 168¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма ЕСН в части, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшена на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховых взносов на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательное пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(14 000 х (6,3% + 4%)) ¦ ¦69-2-2¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦<*> ¦69-2-1¦69-2-3¦ 1 442¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Страховые взносы для физических лиц 1967 года рождения и моложе, исчисляются организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями по ставкам, установленным п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006