Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая ЕСХН, в марте 2006 г. приобретает минеральные удобрения. Доставка сырья до склада осуществляется железнодорожным транспортом. В следующем месяце все удобрения вносятся в почву. Как отражаются данные операции в учете организации?..

Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), в марте 2006 г. приобретает минеральные удобрения по договорной цене 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Доставка сырья до склада осуществляется железнодорожным транспортом, договорная цена оказанных услуг составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). В месяце приобретения организация производит расчеты с поставщиком удобрений и с транспортной компанией в безналичной форме. В следующем месяце все удобрения вносятся в почву. Как отражаются данные операции в учете организации?
Приобретенные минеральные удобрения принимаются к бухгалтерскому учету в качестве сырья (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).
Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья и транспортной компанией за оказанные услуги, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" в корреспонденции с кредитом счета 60.
Организация, уплачивающаяся ЕСХН, не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
То есть организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10, субсчет 10-1, в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.
Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Фактический расход удобрений (внесение их в почву) отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок определения и признания доходов и расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН установлен ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (пп. 5, 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая в частности, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Из вышесказанного следует, что при определении налоговой базы по ЕСХН организация учитывает расходы в виде стоимости сырья с учетом расходов по его доставке по мере использования данного сырья в производстве.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦Оприходованы удобрения, ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦полученные от поставщика ¦ ¦ ¦ ¦ поставщика, ¦
¦(236 000 - 36 000) ¦ 10-1 ¦ 60 ¦200 000¦ Приходный ордер¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оприходованным удобрениям¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 36 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в фактические ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затраты, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦приобретением удобрений ¦ 10-1 ¦ 19-3 ¦ 36 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦удобрения ¦ 60 ¦ 51 ¦236 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Транспортная ¦
¦транспортных услуг ¦ ¦ ¦ ¦ железнодорожная¦
¦(35 400 - 5400) ¦ 10-1 ¦ 60 ¦ 30 000¦ накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортной компанией ¦ 19-3 ¦ 60 ¦ 5 400¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортной компанией ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включена в фактические ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦затраты, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦приобретением удобрений ¦ 10-1 ¦ 19-3 ¦ 5 400¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортной компании за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦оказанные услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 35 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен фактический ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦расход удобрений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(внесение их в почву) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(200 000 + 36 000 + ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦+ 30 000 + 5400) ¦ 20 ¦ 10-1 ¦271 400¦ накладная ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006