Работник организации впервые обучается в образовательном учреждении высшего профессионального образования по заочной форме. Работник обучается за счет собственных средств, и это обучение не связано с производственной необходимостью. На основании распоряжения руководителя организации работнику полностью компенсирована стоимость проезда, компенсация выплачена из кассы...

Работник организации впервые обучается в образовательном учреждении высшего профессионального образования (имеющем государственную аккредитацию) по заочной форме. Работник обучается за счет собственных средств, и это обучение не связано с производственной необходимостью. По возвращении из учебного отпуска работник представил заявление о компенсации стоимости проезда к месту учебы и обратно в сумме 1500 руб. с приложением железнодорожных билетов, подтверждающих произведенные расходы (1500 руб.), а также справку-вызов из образовательного учреждения. На основании распоряжения руководителя организации работнику полностью компенсирована стоимость проезда, компенсация выплачена из кассы.
Согласно ст. 173 Трудового кодекса РФ работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).
В рассматриваемом случае компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно предусмотрена ТК РФ. Следовательно, расходы, произведенные организацией в пользу работника, в виде оплаты стоимости проезда к месту учебы и обратно являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
С 01.01.2006 для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно (п. 13 ст. 255 Налогового кодекса РФ, п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").
Компенсация стоимости проезда к месту учебы и обратно, производимая в соответствии с ТК РФ не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Компенсация стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦проезда к месту учебы и ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦обратно отнесена к ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦расходам по обычным ¦ 26 ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦видам деятельности ¦ (44) ¦ 73 ¦ 1 500¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Выплачена компенсация ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦работнику ¦ 73 ¦ 50 ¦ 1 500¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006