В апреле 2006 г. истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед поставщиком сырья. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если налоговую базу по НДС в 2005 г. организация определяла "по отгрузке"? Налоговым периодом по НДС является месяц...

В апреле 2006 г. истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед поставщиком сырья, в сумме 66 000 руб. По состоянию на 01.01.2006 НДС в сумме 6000 руб., предъявленный к оплате поставщиком, отражен на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, если налоговую базу по НДС в 2005 г. организация определяла "по отгрузке"? Налоговым периодом по НДС является месяц. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления.
Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ организация по состоянию на 01.01.2006 обязана провести инвентаризацию кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Организации, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки, производят вычеты сумм НДС, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями (ч. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Таким образом, организация ежемесячно с января по июнь включительно принимает к вычету НДС по выявленной кредиторской задолженности в сумме 1000 руб. (1/6 х 6000 руб.).
В апреле 2006 г. по данной кредиторской задолженности истекает срок исковой давности.
Согласно п. п. 8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и составляет 3 года. Исчисление срока исковой давности осуществляется по правилам гл. 11 и 12 ГК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае - с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
В целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к сырью, кредиторская задолженность по оплате которого списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационным расходом.
Вместе с тем, как указано выше, в рассматриваемой ситуации вычет НДС производится по правилам, установленным ч. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.
В связи с этим считаем, что в данном случае НДС, предъявленный организации поставщиком сырья до 01.01.2006, при списании кредиторской задолженности перед этим поставщиком в связи с истечением срока исковой давности не учитывается в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, поскольку организация принимает к вычету этот НДС равными долями в первом полугодии 2006 г.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с января по июнь 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦Принята к вычету часть ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦НДС, предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦поставщиком сырья ¦ 68 ¦ 19 ¦ 1 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись апреля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расчетов, ¦
¦Списана кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение ¦
¦задолженность с истекшим ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦сроком исковой давности ¦ 60 ¦ 91-1 ¦ 66 000¦ организации ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006