По итогам ноября 2005 г. организация должна уплатить в бюджет НДС в размере 60 000 руб. Из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете НДС перечислен только 10.01.2006. Налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц. В каком размере организация должна уплатить пени за просрочку уплаты НДС и как отразить эту операцию в учете?..

По итогам ноября 2005 г. организация должна уплатить в бюджет НДС в размере 60 000 руб. Из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете НДС перечислен только 10.01.2006. Налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц. В каком размере организация должна уплатить пени за просрочку уплаты НДС и как отразить эту операцию в учете?
По итогам каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и уплачивает ее не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В данном случае налоговым периодом по НДС для организации является календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Таким образом, сумма НДС, исчисленная по итогам ноября 2005 г., подлежит уплате не позднее 20.12.2005. В рассматриваемой ситуации из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете организация перечислила указанную сумму 10.01.2006.
На основании положений п. п. 1, 5 ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме уплатить пеню. Организация начисляет пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС, начиная с 21.12.2005, в процентах от неуплаченной суммы (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (абз. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ).
Начисление пени производится по день уплаты суммы НДС в бюджет, в данном случае по 10.01.2006. В течение рассматриваемого периода ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась.
С 21.12.2005 по 25.12.2005 (5 дней) исчисление пени производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равной 13% (Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У).
С 26.12.2005 по 10.01.2006 (16 дней) исчисление пени производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, равной 12% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).
Таким образом, сумма пени составляет 514 руб. ((60 000 руб. х 1/300 х 13% х 5 дн.) + (60 000 руб. х 1/300 х 12% х 16 дн.)).
Начисление пени отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" на отдельном субсчете для учета платежей, производимых из прибыли, оставшейся после исчисления налога на прибыль, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата пени отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В целях налогообложения прибыли расходы в виде пеней за просрочку уплаты налогов не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена пеня за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несвоевременную уплату ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦НДС <*> ¦ 99 ¦ 68 ¦ 514¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Перечислена сумма пени ¦ 68 ¦ 51 ¦ 514¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Заметим, что указанная сумма не формирует показатель бухгалтерской прибыли (убытка), с которой начисляется условный расход (доход) в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
30.01.2006