В январе 2006 г. организация розничной торговли (мебельный магазин), являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заключила договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров организации. Как отразить в учете организации продажу товаров покупателям?..

В январе 2006 г. организация розничной торговли (мебельный магазин), являющаяся плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заключила договор с банком о предоставлении им кредитов покупателям товаров организации. В отчетном месяце покупателю продан товар стоимостью 50 000 руб. При получении товара покупатель внес в кассу организации наличные денежные средства в сумме 20 000 руб., остальная сумма задолженности поступает от банка в течение трех банковских дней на расчетный счет организации. Покупная стоимость товара - 40 000 руб. Стоимость услуг банка составляет 2% от величины предоставленных кредитов и удерживается из денежных средств, перечисляемых банком организации в счет оплаты за покупателей стоимости их покупок. В соответствии с учетной политикой организации товар учитывается по покупным ценам. Как отразить в учете продажу товара?
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
С 01.01.2006 под розничной торговлей в целях гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 07.12.2005 N 03-11-04/3/164, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Поэтому с 1 января 2006 г. на уплату ЕНВД может быть переведена продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Кроме того, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
В соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю.
В рассматриваемой ситуации признание выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса" (в части, оплаченной покупателем наличными денежными средствами), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части предоставляемого банком кредита). Сумма вознаграждения банка за предоставление кредитов покупателям организации для целей бухгалтерского учета является операционным расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Справка-отчет ¦
¦Получен первоначальный ¦ ¦ ¦ ¦ кассира- ¦
¦взнос от покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ операциониста,¦
¦при продаже товара ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦в кредит ¦ 50 ¦ 90-1 ¦ 20 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор купли- ¦
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ продажи, ¦
¦покупателя в части, ¦ ¦ ¦ ¦ Подтверждение ¦
¦оплачиваемой за счет ¦ ¦ ¦ ¦ банка о ¦
¦банковского кредита ¦ ¦ ¦ ¦ предоставлении ¦
¦(50 000 - 20 000) ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 30 000¦ кредита ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана покупная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость проданного ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦товара ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 40 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено удержание банком¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦причитающегося ему ¦ ¦ ¦ ¦ банком, ¦
¦вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(30 000 х 2%) ¦ 76 ¦ 62 ¦ 600¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получена оставшаяся часть¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежных средств в оплату¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦товара (30 000 - 600) ¦ 51 ¦ 62 ¦ 29 400¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор с ¦
¦Сумма вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦ банком, ¦
¦банка отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦операционных расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 600¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006