Согласно договору проката организация при сдаче имущества в прокат получает денежный залог, который возвращается арендатору при возврате им имущества в надлежащем состоянии. При возврате имущества обнаружено, что оно испорчено и требует ремонта. Стоимость ремонта удержана с арендатора при возврате ему залога. Как отразить в учете и в целях исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения данную операцию?..

Организация сдает имущество в прокат. В соответствии с договором проката арендатор при передаче ему имущества уплачивает денежный залог, сумма которого возвращается арендатору при возврате им имущества в надлежащем состоянии. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Как отразить в учете и в целях исчисления единого налога по УСН получение от арендатора залога в сумме 5000 руб., из которых 4000 руб. были возвращены арендатору при возврате им предмета проката, а 1000 руб. - удержаны организацией в возмещение расходов на ремонт испорченного арендатором имущества (на основании составленного акта об определении размера ущерба)?
По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество, используемое для потребительских целей, за плату во временное владение и пользование. Договор проката заключается в письменной форме и является публичным договором. Договор проката заключается на срок до одного года (п. 1 ст. 626, п. 1 ст. 627 Гражданского кодекса РФ).
К такому договору применяются положения, предусмотренные параграфом 1 "Общие положения об аренде" гл. 34 ГК РФ, если иное не установлено параграфом 2 "Прокат" гл. 34 ГК РФ (ст. 625 ГК РФ).
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ).
В данном случае в силу заключенного договора обязательство арендатора по возврату предмета проката обеспечивается вносимой арендатором денежной суммой, которая имеет характер залога (п. 1 ст. 329, п. п. 1, 3 ст. 334 ГК РФ).
В бухгалтерском учете полученная сумма залога не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и может учитываться на счете учета расчетов с арендаторами (например, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") на отдельно выделенном субсчете (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.
В данном случае арендатор вернул имущество в испорченном состоянии, и в соответствии с договором проката ему возвращается сумма залога за вычетом стоимости ремонта предмета проката.
В бухгалтерском учете удержанная сумма залога признается организацией в составе внереализационных доходов как сумма, полученная в возмещение убытков, в месяце ее признания арендатором (п. п. 8, 16 ПБУ 9/99).
Организации, применяющие УСН, руководствуются нормами гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.15 и пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма полученного от арендатора залога не учитывается при расчете единого налога по УСН.
Что касается стоимости ремонта предмета проката, удерживаемой из возвращаемой арендатору суммы залога, то она включается в состав доходов при расчете единого налога по УСН на дату ее удержания с арендатора (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получен залог от ¦ ¦ ¦ ¦ Приходный ¦
¦арендатора <*> ¦ 50 ¦ 62 ¦ 5 000¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость ремонта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмета проката, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащая удержанию при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦возврате залога, признана¦ ¦ ¦ ¦ Акт об ¦
¦в составе ¦ ¦ ¦ ¦ определении ¦
¦внереализационных доходов¦ 62 ¦ 91-1 ¦ 1 000¦ размера ущерба ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Возвращена сумма залога ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за вычетом удержанной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимости ремонта ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦(5000 - 1000) ¦ 62 ¦ 50 ¦ 4 000¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Поскольку сумма залога не является платой за реализуемые организацией товары, работы, услуги, организация при ее получении не обязана применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
Ю.С.Орлова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006