Некоммерческая организация, имеющая лицензию на право ведения образовательной деятельности, в январе 2006 г. приобретает за счет средств целевого финансирования, полученного из местного бюджета, оборудование. Как отразить приобретение и начисление износа по указанному оборудованию с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01?..

Некоммерческая организация, имеющая лицензию на право ведения образовательной деятельности, в январе 2006 г. приобретает за счет средств целевого финансирования, полученного из местного бюджета, оборудование стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб., для использования исключительно в уставных целях. Срок полезного использования приобретенного оборудования установлен равным 38 месяцам В месяце приобретения оборудование введено в эксплуатацию. Как отразить приобретение и начисление износа по указанному оборудованию с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в ПБУ 6/01?
Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н), некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. "б" и "в" п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, на основании п. п. 5, 7 ПБУ 6/01 приобретенное некоммерческой организацией оборудование, предназначенное для использования в уставной деятельности, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Поскольку оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса не облагается НДС на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, то НДС, предъявленный поставщиком оборудования, включается в его первоначальную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В данном случае объект ОС приобретается за счет средств целевого финансирования. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о движении средств, поступивших из бюджета, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, предназначен счет 86 "Целевое финансирование", по кредиту которого отражается сумма, выделенная из средств бюджета. Поступление денежных средств, полученных из местного бюджета для приобретения оборудования, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". После погашения задолженности перед поставщиком организация показывает в учете использование целевого финансирования, что отражается по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
Вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".
В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 (с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 147н) по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01.
Согласно данному порядку годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Следовательно, некоммерческая организация начисляет сумму износа и отражает ее ежемесячно на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
В данном случае некоммерческая организация начиная с февраля 2006 г. ежемесячно в течение установленного срока полезного использования отражает сумму начисленного износа на счете 010 в размере 621 руб. (23 600 руб. / 38 мес.).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Распоряжение о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ выделении ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ целевого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ финансирования ¦
¦Отражено выделение ¦ ¦ ¦ ¦ из местного ¦
¦целевого финансирования ¦ 76 ¦ 86 ¦ 23 600¦ бюджета ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Получено целевое ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦финансирование <*> ¦ 51 ¦ 76 ¦ 23 600¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Стоимость объекта ОС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦вложений во внеоборотные ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦активы ¦ 08 ¦ 60 ¦ 20 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предъявленный поставщиком¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта ОС ¦ 19 ¦ 60 ¦ 3 600¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦НДС, отражен в составе ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вложений во внеоборотные ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦активы ¦ 08 ¦ 19 ¦ 3 600¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена плата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 23 600¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено использование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств целевого ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦финансирования ¦ 86 ¦ 83 ¦ 23 600¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Объект ОС введен в ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦эксплуатацию <**> ¦ 01 ¦ 08 ¦ 23 600¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с 01.02.2006 в течение 38 месяцев ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислен износ по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦приобретенному объекту ОС¦ 010 ¦ ¦ 621¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Для целей исчисления налога на прибыль суммы финансирования из местного бюджета, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, признаются целевыми поступлениями, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики - получатели целевых бюджетных средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
<**> Для целей исчисления налога на прибыль объект ОС, приобретенный за счет средств целевых поступлений и используемый для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006