Организация А образована 10.02.2006 в результате реорганизации в форме разделения общества АБВ (ЗАО). По разделительному балансу организации А переданы кредиторская задолженность в сумме 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) по оказанным обществу АБВ в январе 2006 г. услугам и обязательство перед бюджетом по уплате НДС за январь 2006 г. (исчисленного с учетом НДС по вышеуказанным услугам)...

Организация А образована 10.02.2006 в результате реорганизации в форме разделения общества АБВ (ЗАО). По разделительному балансу организация А получила кредиторскую задолженность в сумме 47 200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.) по оказанным в январе 2006 г. обществу АБВ услугам и обязательство перед бюджетом по уплате НДС за январь 2006 г. в размере 60 000 руб. (исчисленного с учетом НДС по вышеуказанным услугам). Налоговым периодом по НДС у общества АБВ являлся календарный месяц. Вправе ли организация А произвести уплату НДС, рассчитанного с учетом НДС по переданной ей кредиторской задолженности? Какие записи должна сделать организация А в бухгалтерском учете?
Акционерные общества могут быть добровольно реорганизованы по решению общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", в том числе в форме разделения (п. 1 ст. 104 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ). Разделением акционерного общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым обществам в соответствии с разделительным балансом (п. п. 1, 4 ст. 18 Федерального закона N 208-ФЗ). С момента государственной регистрации вновь возникших обществ ЗАО АБВ считается реорганизованным (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ).
Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
Формирование бухгалтерской отчетности вновь образованных в результате реорганизации в форме разделения организаций производится при наличии разделительного баланса, который в соответствии с решением (договором) учредителей может включать в качестве приложения бухгалтерскую отчетность <*>, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемых организаций, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке (п. 4 Методических указаний).
Вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданной организации А составляется на начало отчетного периода (дату ее государственной регистрации). Данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного общества АБВ <**>, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (с учетом операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса общества АБВ до даты государственной регистрации вновь созданных обществ) (п. п. 13, 30 Методических указаний). Передача имущества и обязательств при реорганизации по разделительному балансу от общества АБВ к организации А в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача (п. 11 Методических указаний).
Согласно п. 8 Методических указаний оценка обязательств общества АБВ в разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Кредиторская задолженность общества АБВ по оказанным ему услугам отражена в бухгалтерском учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) и, соответственно, в разделе V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (форма N 1).
Данную кредиторскую задолженность организация А принимает на учет по счету 60 и отражает во вступительной бухгалтерской отчетности (в частности, по строке "поставщики и подрядчики" раздела V Бухгалтерского баланса (форма N 1)).
Предъявленную исполнителем услуг сумму НДС общество АБВ отразило на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов). Поскольку с 01.01.2006 для принятия к вычету предъявленных исполнителем сумм НДС по оказанным услугам факт оплаты исполнителю не имеет значения (п. 2 ст. 172 НК РФ), то после принятия к учету данных услуг при условии наличия счета-фактуры общество АБВ записью по кредиту счета 19 и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отнесло предъявленную исполнителем сумму НДС на расчеты с бюджетом.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (в рассматриваемой ситуации - календарного месяца) в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, с учетом сумм налоговых вычетов. Таким образом, обществом АБВ предъявленная исполнителем сумма НДС правомерно предъявлена к вычету. Обязательство перед бюджетом по уплате НДС в учете общества АБВ отражено в составе кредитового сальдо по счету 68. В заключительной отчетности общества АБВ и вступительной отчетности организации А обязательство перед бюджетом по уплате НДС отражено в разд. V "Краткосрочные обязательства" по строке "Задолженность по налогам и сборам" Бухгалтерского баланса (форма N 1). В бухгалтерском учете организации А данная сумма также отражается по кредиту счета 68.
В соответствии с п. п. 1, 6, 7 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДС реорганизованного общества АБВ исполняется в соответствии с разделительным балансом его правопреемниками, в рассматриваемой ситуации - организацией А.
Организация А перечисляет НДС за общество АБВ не позднее 20.02.2006 (п. 1 ст. 174, п. 3 ст. 50 НК РФ), при этом в учете организации производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Погашение кредиторской задолженности перед исполнителем организация А отражает по дебету счета 60 и кредиту счета 51 на дату перечисления денежных средств.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату государственной регистрации организации А (10.02.2006) ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦исполнителем услуг ¦ ¦ 60 ¦ 47 200¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦общества АБВ по уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет НДС за январь ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦2006 г. ¦ ¦ 68 ¦ 60 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерская запись 20.02.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Перечислен в бюджет НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за общество АБВ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 60 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в месяце оплаты услуг ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Погашена кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оказанные обществу АБВ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦услуги ¦ 60 ¦ 51 ¦ 47 200¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Состав бухгалтерской отчетности установлен п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<**> Общество АБВ составляет заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших обществах (п. 27 Методических указаний).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006