Организация 28.11.2005 приобрела автомобиль, предназначенный исключительно для сдачи в аренду, и в этом же месяце передала его в аренду сроком на два года. В каком порядке организация начисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г. в отношении указанного автомобиля и как начисленный налог отражается в бухгалтерском учете?..

Организация 28.11.2005 приобрела автомобиль, предназначенный исключительно для сдачи в аренду, и в этом же месяце передала в аренду сроком на два года. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 240 000 руб., ежемесячная сумма амортизации - 5000 руб.
В каком порядке организация начисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г. в отношении указанного автомобиля и как начисленный налог отражается в бухгалтерском учете? Законом субъекта РФ, в котором расположена организация, ставка налога на имущество организаций установлена равной 2,2%, уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций производится ежеквартально.
Материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В 2005 г. в целях бухгалтерского учета и отчетности имущество, учтенное в составе доходных вложений в материальные ценности, не признавалось объектом основных средств, несмотря на то что в отношении такого имущества применялись нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (п. 2 ПБУ 6/01 в редакции, действовавшей до 01.01.2006).
Объектом налогообложения по налогу на имущество для организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в 2005 г. автомобиль, приобретенный исключительно для сдачи в аренду и принятый к учету по счету 03, не является объектом налогообложения по налогу на имущество. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-01-04/249 (ответ на частный запрос налогоплательщика), а также в консультации советника налоговой службы РФ II ранга Н.А. Гавриловой от 01.09.2004.
С 01.01.2006 активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование и удовлетворяющие иным требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01, в целях бухгалтерского учета по-прежнему отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, но при этом являются объектами ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. п. 2, 3 Изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н). Таким образом, с 01.01.2006 учтенный на счете 03 автомобиль является объектом налогообложения по налогу на имущество.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество. При этом среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
В данном случае среднегодовая стоимость имущества, подлежащая включению в налоговую базу для исчисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2006 г., составляет 227 500 руб. (((240 000 руб. - 5000 руб.) + (240 000 руб. - 5000 руб. х 2) + (240 000 руб. - 5000 руб. х 3) + (240 000 руб. - 5000 руб. х 4))/ (3 + 1)). Соответственно, сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 г. составит 1251 руб. (1 / 4 х 227 500 руб. х 2,2%).
На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, организация вправе самостоятельно определить, в составе каких расходов (операционных или по обычным видам деятельности) учитывается исчисленный авансовый платеж по налогу на имущество.
Заметим, что, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 05.10.2005 N 07-05-12/10, сумма налога на имущество формирует расходы по обычным видам деятельности. В то же время считаем, что организация вправе учитывать налог на имущество в составе операционных расходов на основании п. п. 4, 11 ПБУ 10/99.
Выбранный порядок отражения в бухгалтерском учете налога на имущество организация закрепляет в своей учетной политике в соответствии с требованиями п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.
В целях исчисления налога на прибыль сумма авансового платежа по налогу на имущество учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен авансовый платеж¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦по налогу на имущество ¦ (44, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦за I квартал ¦ 91-2)¦ 68 ¦ 1 251¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачен авансовый платеж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по налогу на имущество ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за I квартал ¦ 68 ¦ 51 ¦ 1 251¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.01.2006