Статьи бухгалтеру

...К организации А, образованной 01.02.2006 при разделении общества АБВ, перешли кредиторская задолженность по приобретенным в декабре 2005 г. материалам и обязательство по уплате в бюджет НДС за январь 2006 г. в сумме 20 000 руб., которая определена с учетом принятой обществом АБВ к вычету 1/6 части "входного" НДС по материалам. Материалы оплачены организацией А в апреле 2006 г.




К организации А, образованной 01.02.2006 при разделении общества АБВ (ЗАО), по разделительному балансу перешли кредиторская задолженность по приобретенным и использованным при оказании услуг в декабре 2005 г. материалам в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) и обязательство по уплате в бюджет НДС за январь 2006 г. в сумме 20 000 руб., которая определена с учетом принятой обществом АБВ к вычету 1/6 части "входного" НДС (3000 руб.) по материалам. К организации А в составе активов перешла также не принятая к вычету обществом АБВ сумма НДС по приобретенным материалам в размере 15 000 руб. Материалы оплачены организацией А в апреле 2006 г. Общество АБВ налоговую базу по НДС в 2005 г. определяло на дату отгрузки, налоговым периодом по уплате НДС являлся календарный месяц. Какие записи должна сделать организация А в бухгалтерском учете?
Акционерные общества могут быть добровольно реорганизованы по решению общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", в том числе в форме разделения (п. 1 ст. 104 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ). Разделением акционерного общества признается прекращение общества с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым обществам в соответствии с разделительным балансом (п. п. 1, 4 ст. 18 Федерального закона N 208-ФЗ). С момента государственной регистрации вновь возникших обществ, в том числе организации А, общество АБВ считается реорганизованным (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 208-ФЗ).
Правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении реорганизации организаций установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
Формирование бухгалтерской отчетности вновь образованных в результате реорганизации в форме разделения организаций производится при наличии разделительного баланса, который в соответствии с решением (договором) учредителей может включать в качестве приложения бухгалтерскую отчетность <*>, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемых организаций, а также их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления передачи имущества и обязательств в установленном законодательством порядке (п. 4 Методических указаний).
Вступительная бухгалтерская отчетность вновь созданной организации А составляется на начало отчетного периода (дату их государственной регистрации). Данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденного в установленном порядке разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного общества АБВ <**>, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (с учетом операций, произведенных в период с даты утверждения разделительного баланса общества АБВ до даты государственной регистрации вновь созданных обществ, в том числе организации А) (п. п. 13, 30 Методических указаний). Передача имущества и обязательств при реорганизации по разделительному балансу от общества АБВ к организации А в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача (п. 11 Методических указаний).
Согласно п. 8 Методических указаний оценка обязательств общества АБВ в разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Кредиторская задолженность общества АБВ по приобретенным материалам отражена в бухгалтерском учете на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) и, в частности, по строке "поставщики и подрядчики" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Данную кредиторскую задолженность организация А принимает на учет по счету 60 и отражает во вступительной бухгалтерской отчетности (по соответствующей строке Бухгалтерского баланса (форма N 1)).
В 2005 г. необходимым условием принятия к вычету предъявленных поставщиками сумм НДС является уплата НДС поставщикам (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Поскольку моментом определения налоговой базы по НДС у общества АБВ в 2005 г. являлся день отгрузки, то в 2006 г. общество АБВ по материалам, принятым на учет и не оплаченным до 01.01.2006, производит налоговые вычеты сумм НДС в первом полугодии 2006 г. равными долями (ч. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Таким образом, общество АБВ по состоянию на 31.01.2006 правомерно предъявило к вычету НДС по приобретенным и неоплаченным материалам в размере 3000 руб. (18 000 руб. / 6 мес.).
Обязательство перед бюджетом по уплате НДС в учете общества АБВ отражено в составе кредитового сальдо по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". В заключительной отчетности общества АБВ и вступительной отчетности организации А обязательство перед бюджетом по уплате НДС отражено в разд. V "Краткосрочные обязательства", в частности, по строке "задолженность по налогам и сборам" Бухгалтерского баланса (форма N 1). В бухгалтерском учете организации А данная сумма также отражается по кредиту счета 68.
Сумма не принятого к вычету НДС в размере 15 000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) отражена в учете общества АБВ в составе дебетового сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". В заключительной отчетности общества АБВ и вступительной отчетности организации А не принятая к вычету сумма НДС отражена по строке 220 разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса (форма N 1). В бухгалтерском учете организации А данная сумма также отражается по дебету счета 19, субсчет 19-3.
В соответствии с п. п. 1, 6, 7 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДС реорганизованного общества АБВ исполняется в соответствии с разделительным балансом его правопреемниками, в рассматриваемой ситуации - организацией А. Согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Таким образом, организация А перечисляет НДС за общество АБВ не позднее 20.02.2006 (п. 1 ст. 174 НК РФ), при этом в учете организации производится запись по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Оплату поставщику материалов организация А отражает по дебету счета 60 и кредиту счета 51 на дату перечисления денежных средств.
При определении порядка и сроков принятия к вычету оставшейся суммы НДС по приобретенным и использованным обществом АБВ материалам необходимо учитывать следующее.
Статья 50 НК РФ регулирует исключительно порядок исполнения обязательства по уплате в бюджет налогов за реорганизованное лицо его правопреемником (правопреемниками). Сумма "входного" НДС, не предъявленная к вычету обществом АБВ и подлежащая вычету у организации А, по нашему мнению, не формирует объем налоговых обязательств общества АБВ, передаваемых организации А. Статья 2 Федерального закона N 119-ФЗ не содержит специальных переходных положений в отношении вычетов "входного" НДС, не принятого к вычету до 01.01.2006 реорганизованными лицами, правопреемниками этих лиц. Поэтому, считаем, что в рассматриваемой ситуации применяются нормы, установленные ст. 162.1 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 162.1 НК РФ предъявленные обществу АБВ суммы НДС, не принятые им к вычету, учитываются у организации А и подлежат вычету единовременно после погашения кредиторской задолженности перед поставщиком при наличии счета-фактуры поставщика и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщику материалов.
Налоговый вычет по НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 19, субсчет 19-3, и дебету счета 68.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ На дату государственной регистрации организации А - 01.02.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражена кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность перед ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦поставщиком материалов ¦ ¦ 60 ¦118 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦общества АБВ по уплате ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в бюджет НДС за январь ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦2006 г. ¦ ¦ 68 ¦ 20 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦принятая к вычету ¦ ¦ ¦ ¦ Разделительный ¦
¦обществом АБВ ¦ 19-3 ¦ ¦ 15 000¦ баланс ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи 20.02.2006 ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Перечислен в бюджет НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦за общество АБВ ¦ 68 ¦ 51 ¦ 20 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи апреля 2006 г. при оплате материалов ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦материалов, приобретенных¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦обществом АБВ ¦ 60 ¦ 51 ¦118 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦Сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ предъявленный ¦
¦приобретенным обществом ¦ ¦ ¦ ¦ обществу АБВ, ¦
¦АБВ материалам принята к ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦вычету ¦ 68 ¦ 19-3 ¦ 15 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Состав бухгалтерской отчетности установлен п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<**> Общество АБВ составляет заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях (п. 27 Методических указаний).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2006




Вернутся в раздел Статьи бухгалтеру