Организация, оказывающая образовательные услуги, в соответствии с маркетинговой политикой и коллективным договором в сентябре 2005 г. приобрела и выдала униформу с аббревиатурой и логотипом организации. Затраты на приобретение униформы составили 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Предполагаемый срок полезного использования униформы - 2 года. Униформа не передается в собственность работникам...

Организация, оказывающая образовательные услуги, в соответствии с маркетинговой политикой и коллективным договором в сентябре 2005 г. приобрела и выдала профессорскому и преподавательскому составу униформу (40 комплектов) с аббревиатурой и логотипом организации. Затраты на приобретение униформы составили 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Предполагаемый срок полезного использования униформы - 2 года. Униформа не передается в собственность работникам. Как отразить в учете организации данные расходы?
Поскольку униформа не является средством специальной защиты, то порядок ее оприходования и учета не подпадает под действие Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Поскольку униформа удовлетворяет условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, то она принимается к учету в составе основных средств.
Основные средства, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат организации на их приобретение, в данном случае с учетом предъявленного поставщиком НДС (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, пп. 14 п. 2 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при приобретении униформы организация отражает ее стоимость по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Сумма НДС, предъявленная поставщиком и не принимаемая к вычету, отражается в бухгалтерском учете с использованием (или без использования (в зависимости от принятой учетной политики)) счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств". В данной схеме предъявленная поставщиком сумма НДС отражается с использованием счета 19, субсчет 19-1, в корреспонденции с кредитом счета 60. Со счета 19, субсчет 19-1, сумма НДС в рассматриваемой ситуации списывается в дебет счета 08, субсчет 08-4.
Принятие к учету униформы в составе объектов основных средств организация отражает записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08, субсчет 08-4.
Поскольку стоимость одного комплекта униформы составляет 5900 руб. (236 000 руб. / 40 шт.), что менее 10 000 руб., то при выдаче униформы работникам организация вправе отнести ее стоимость на затраты производства (п. 18 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете эта операция отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 01 (Инструкция по применению Плана счетов).
По вопросу учета расходов на приобретение униформы для целей налогообложения прибыли Минфином России даны разъяснения в Письме от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Согласно данным разъяснениям, поскольку униформа не является информацией о юридическом лице, его товарах, идеях и начинаниях, распространяемой среди неопределенного круга лиц, то есть не подпадает под определение рекламы, содержащееся в ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", то ее стоимость не может учитываться в составе расходов на рекламу.
При этом приобретение униформы не связано с технологическими особенностями производства (с обязанностью работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда) и не обусловлено обязательным обеспечением форменной одеждой, обмундированием в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, расходы на приобретение униформы не могут быть учтены в составе материальных расходов или расходов на оплату труда (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, по мнению Минфина России, стоимость фирменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение фирменной одежды предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.
В рассматриваемом случае исходим из предположения, что организация, руководствуясь разъяснениями Минфина России, приняла решение не учитывать стоимость униформы для целей налогообложения прибыли.
В этом случае организация признает в бухгалтерском учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (на субсчете "Постоянное налоговое обязательство") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В рассматриваемой ситуации униформа не передается в собственность работникам, следовательно, не возникает объект налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (ст. 41, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 236 НК РФ). Соответственно, на стоимость униформы не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") <*>.
Считаем, что на этом же основании организация не начисляет на стоимость униформы страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено приобретение ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦униформы ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(236 000 - 36 000) ¦ 08-4 ¦ 60 ¦200 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена предъявленная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщиком сумма НДС ¦ 19-1 ¦ 60 ¦ 36 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Предъявленная сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учтена в стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦униформы ¦ 08-4 ¦ 19-1 ¦ 36 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведена оплата ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦236 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Приобретенная униформа ¦ ¦ ¦ ¦ передаче групп ¦
¦учтена в составе объектов¦ ¦ ¦ ¦ объектов ¦
¦основных средств ¦ 01 ¦ 08-4 ¦236 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Униформа выдана ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦работникам ¦ 20 ¦ 01 ¦236 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено постоянное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(236 000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 56 640¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41 (ответ на частный запрос налогоплательщика).
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.10.2005