Согласно Приложению N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль по строке 090 отражается налоговая база за отчетный период. Это значит, что показатель, отраженный по строке 120 листа 05, учитывается по строке 090 целиком. Но согласно п. 6 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль он учитывается в части, не использованной на погашение убытка. Как учитывается показатель: целиком или в части и как определяется эта часть?

В соответствии с п. 10 ст. 280 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
Таким образом, убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, погашаются только за счет прибыли от указанных операций, а это означает, что перенос этих убытков на будущее производится в особом порядке.
При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса (п. 2 ст. 283 Кодекса).
В связи с изложенным п. 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, установлено, что по строке 090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 листа 02, строке 120 листа 05, строке 120 листа 06, строке 230 листа 07, строке 110 листа 08 и строке 590 листа 09. При этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.
Это означает, что показатель, отраженный по строке 120 листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, учитывается по строке 090 Приложения N 4 к листу 02 не целиком, а в части, определяемой на основании следующих показателей листа 05 названной декларации: строка 070 х (строка 080 - строка 100) : строка 080.
А.А.Альферович
Советник налоговой службы РФ
III ранга
29.08.2005