Российская организация заключает договоры перевозки с компаниями - резидентами Белоруссии. Будет ли российская организация являться налоговым агентом, обязанным исчислять налог на прибыль при выплате доходов указанным белорусским компаниям - перевозчикам? Возможно ли освобождение от налогообложения в Российской Федерации доходов белорусских компаний - перевозчиков?

Основные условия договора перевозки определены гл. 40 Гражданского кодекса РФ, согласно положениям которой перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В то же время в случае если перевозка осуществляется иностранной организацией, являющейся резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен и действует международный договор, содержащий положения, касающиеся налогообложения и сборов, то в соответствии со ст. 7 части первой НК РФ положения такого международного договора имеют приоритетное значение (по отношению к положениям налогового законодательства Российской Федерации) при налогообложении в Российской Федерации доходов такой иностранной организации.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение), ст. 8 которого предусмотрено, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом Государстве.
Для целей Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.
Термин "международная перевозка" согласно пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.
Таким образом, от налогообложения у источника выплаты в Российской Федерации могут освобождаться доходы, выплачиваемые белорусским компаниям за осуществленные ими международные перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, при условии, что такие перевозки согласно пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения подпадают под определение термина "международная перевозка" для целей применения Соглашения.
Освобождение от налогообложения указанных доходов у источника выплаты в Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном п. 1 ст. 312 НК РФ и п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
При непредставлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, налогообложение такого дохода производится в порядке, установленном внутренним налоговым законодательством Российской Федерации.
Кроме того, налоговые агенты в соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент на основании п. 5 ст. 24 части первой НК РФ несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
в основном автомобильным транспортом