Просим дать разъяснения о порядке заполнения и необходимости представления в налоговый орган РФ налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, за отчетный период, если иностранная организация не осуществляла коммерческой деятельности на территории РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 307 Налогового кодекса Российской Федерации иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (которые согласно ст. 246 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль в РФ), представляют налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ.
Статьей 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога в порядке, установленном данной статьей.
Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденная Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, согласно Инструкции по ее заполнению (утв. Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118), заполняется и представляется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации (вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности).
Постановка на учет иностранных организаций в налоговых органах Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, определенным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Отсутствие коммерческой деятельности не является основанием для непредставления в налоговый орган Российской Федерации (по месту постановки на учет иностранной организации) налоговой декларации и отчета о деятельности за отчетный (налоговый) период. В случае если иностранная организация к сроку представления налоговой декларации не встала на учет в налоговом органе, налоговая декларация должна быть представлена вместе с документами, необходимыми для постановки на учет в налоговом органе (определены Приказом N АП-3-06/124).
В то же время согласно вышеуказанной Инструкции заполняются и представляются только необходимые в конкретном случае разделы декларации. Так, иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разд. 2 - 3 декларации. При этом разд. 3 декларации заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Кроме того, по итогам налогового периода иностранная организация на основании п. 8 ст. 307 НК РФ представляет в налоговый орган по месту постановки на учет Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (форма утверждена Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19).
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
налоговый