Российская компания оказала разовую услугу по установке, обкатке и сдаче в эксплуатацию компрессоров на предприятии белорусского заказчика на территории Республики Беларусь. Работы производились в течение 15 дней. Привело ли это к образованию постоянного представительства в Республике Беларусь? Где подлежит уплате налог на прибыль в связи с получением российской компанией доходов от оказания вышеуказанных услуг?

В соответствии со ст. 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения и в соответствии со ст. 5 Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.
При применении Соглашения компетентные органы договаривающихся государств руководствуются, в частности, Комментариями к модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в соответствии с которыми определение "постоянного представительства" как постоянного места бизнеса, через которое предприятие проводит всю или часть своей коммерческой деятельности, содержит:
- существование "места бизнеса";
- это место бизнеса должно быть "фиксированным", то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;
- осуществление коммерческой деятельности предприятия через это фиксированное место бизнеса. Это означает обычно, что лица, которые тем или иным образом зависят от предприятия (персонал), проводят бизнес предприятия в государстве, в котором находится фиксированное место.
Так как место бизнеса должно быть фиксированным, из этого также следует, что постоянное представительство может считаться существующим, только если место бизнеса имеет определенную степень постоянства, то есть если оно не носит временного характера.
Таким образом, чтобы из места бизнеса было создано постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно проводить через него полный или частичный бизнес. При этом деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть проводиться без перерыва в операциях, но операции должны иметь регулярный характер.
Учитывая изложенное, разовая услуга российской организации по установке, регулировке, наладке, обкатке и сдаче в эксплуатацию воздушных компрессоров, производимая на территории Республики Беларусь на основании контракта, заключенного с белорусской организацией, в течение периода 15 календарных дней, в соответствии со ст. 5 Соглашения не создает постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Республике Беларусь.
Следовательно, прибыль российской организации, в том числе полученная в связи с оказанием разовой услуги на территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению в Российской Федерации.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005