Иностранная организация , не осуществляющая предпринимательскую деятельность в РФ, намеревается реализовать на территории России принадлежащее ей недвижимое имущество. Каков порядок отражения выручки от реализации собственного имущества указанной организации для целей налогообложения в РФ?

Согласно ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации (СССР) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В соответствии со ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) для целей применения Конвенции термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Одновременно п. 2 ст. 3 Конвенции предусмотрено, что при применении Конвенции Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в Конвенции, имеет то значение, которое придается ему законодательством этого Государства в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция, если из контекста не вытекает иное.
Статьей 2 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В связи с изложенным единоразовая операция по реализации иностранной организацией собственного имущества на территории Российской Федерации не приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.
Однако, несмотря на то что деятельность иностранной организации (резидента Великобритании) на территории РФ не связана с деятельностью через постоянное представительство, такая иностранная организация (состоящая на учете в налоговом органе РФ), в соответствии с Инструкцией по заполнению Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, не освобождается от обязанности заполнения и представления налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговый орган РФ по месту постановки на учет.
Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.
В то же время согласно указанной Инструкции заполняются и представляются только необходимые в каждом конкретном случае разделы декларации. Так, иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются только разд. 2 "Сведения о деятельности иностранной организации в Российской Федерации" и 3 "Финансовое состояние" Налоговой декларации. Указанными разделами Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации не предусмотрено отражение каких-либо операций по реализации.
В то же время, как следует из вопроса, иностранная организация реализует имущество на территории Российской Федерации, таким образом, иностранная организация становится плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации, взимаемого у источника выплаты в Российской Федерации, в связи со следующим.
Подпунктами 1 - 10 п. 1 ст. 309 НК РФ определены виды доходов, полученных иностранной организацией (получение которых не связано с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации), относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам, в частности, относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В связи с изложенным, а также учитывая положения ст. ст. 6 и 13 Конвенции, доходы иностранной организации - резидента Великобритании от реализации принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ в порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
резидент Великобритании