Иностранная организация осуществляет на территории РФ предпринимательскую деятельность. В связи со служебной необходимостью глава московского филиала направлялся в заграничную командировку с 11 по 14 июля, при этом он прилетел в Москву только 18 июля. За какое количество дней могут быть начислены и выплачены суточные, которые подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ?

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность через постоянные представительства в Российской Федерации, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст. ст. 253 - 269 гл. 25 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что при исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству иностранной организации, находящемуся в Российской Федерации, затраты принимаются только в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Для целей налогообложения в Российской Федерации принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на командировки, в частности суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.
Согласно Письму Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке.
Размеры суточных, которые могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (Великобритания - 67 долл. США за каждый день пребывания в командировке).
Направление работников организаций в командировку производится руководителями этих организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме (форма N Т-10 "Командировочное удостоверение" утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.
Кроме того, при командировке за границу командировочное удостоверение необязательно, так как подтвердить пересечение границы работником (в страну с визовым режимом въезда) возможно иными документами, например отметками в заграничном паспорте.
Учитывая изложенное, суточные выплачиваются только за дни пребывания в командировке, которые определяются на основании отметок в командировочном удостоверении или иных документах.
Также необходимо учитывать, что согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств" в тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 процентов нормы.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
в Великобританию