Российская организация направляет своих сотрудников в служебные командировки в Республику Корея. Такая же тенденция сохранится и в следующем, 2006 г. Для целей планирования бюджета на 2006 г. просим разъяснить, в каком размере российская организация начиная с 01.01.2006 будет учитывать расходы по выплате суточных сотрудникам, направляемым в служебные командировки в Республику Корея, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Работником в соответствии со ст. 20 ТК РФ является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Определение термина "трудовые отношения" приведено в ст. 15 ТК РФ.
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Расходы на командировки учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.
Перечень расходов, включаемых в расходы на командировки и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к таким расходам, в частности, относятся расходы на выплату суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.
Порядок расчета суточных регулируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке в размере, указанном в Приложении к данному Постановлению.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2005 N 299 с 01.01.2006 внесены изменения в Постановление N 93 в части изменения норм расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Согласно указанным изменениям нормы расходов на выплату суточных (в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией) при направлении работника в Республику Корея составляют 66 долл. США за каждый день нахождения в командировке. В случае пребывания работника в командировке в Республике Корея более 60 дней размер суточных в соответствии с Постановлением N 299 уменьшается с 61-го дня пребывания в загранкомандировке и составляет 46 долл. США за каждый день нахождения в командировке.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005