Как рассчитать размер налоговой базы, в зависимости от которого рассчитывается 30-процентный норматив по переносу убытка на будущее, если иностранная организация осуществляет в РФ два вида деятельности: деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства, и деятельность в пользу третьих лиц, также приводящую к образованию постоянного представительства ?

По деятельности иностранной организации подготовительного и (или) вспомогательного характера, осуществляемой в интересах третьих лиц, по которой не предусмотрено получение вознаграждения, в целях налогообложения прибыль (убыток) не определяется, поскольку налоговая база в этом случае исчисляется на основании исключительно расходов (как это предусмотрено п. 3 ст. 307 Налогового кодекса РФ), сумма которых будет всегда положительной.
Следовательно, только в результате основной деятельности иностранной организации в своих собственных интересах, приводящей к образованию постоянного представительства, налоговая база по которой определяется "прямым" методом на основании доходов и расходов, в целях налогообложения могут быть получены как прибыль, так и убыток. В связи с этим только убыток, полученный иностранной организаций в результате осуществления основной деятельности в своих собственных интересах, может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода (в порядке, установленном ст. 283 НК РФ).
Учитывая изложенное, сумма предельного размера переносимого убытка на текущий налоговый период не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной "прямым" методом. Налоговая база, определенная в соответствии с положениями п. 3 ст. 307 НК РФ, в расчете указанной суммы предельного размера не учитывается.
Указанная позиция также изложена в Письме МНС России от 12.05.2004 N 23-1-10/34-1571.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 307 НК РФ