Московское представительство иностранной компании просит дать разъяснения о возможности и правомерности учета при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации расходов по аренде, коммунальным платежам и уборке жилого помещения, предоставляемого иностранному физическому лицу - генеральному директору этого представительства.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Прибылью иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, подлежащей налогообложению в РФ, признается разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Случаи предоставления гарантий и компенсаций работникам, то есть физическим лицам, вступившим в трудовые отношения с работодателем, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), определены в ст. 165 ТК РФ. При этом положениями действующего законодательства Российской Федерации не предусмотрено обязанности работодателя по предоставлению бесплатного жилья иностранному физическому лицу - генеральному директору российской организации, а также обязанности по предоставлению ему компенсаций за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг.
Кроме того, п. 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации не учитываются, в частности, расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
В связи с изложенным на основании п. п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ не подлежат учету в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, расходы, связанные с оплатой аренды, уборки и коммунальных платежей по жилью, арендуемому для иностранного физического лица - генерального директора такого представительства, так как указанные расходы не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005