Трудовым договором, заключенным московским представительством иностранной организации с сотрудником - гражданином РФ, предусмотрена обязанность работодателя выплатить дополнительную компенсацию работнику в случае прекращения трудового договора. Имеет ли право представительство при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации учитывать расходы по выплате указанной компенсации?

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты иностранной организации, как и доходы, принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст. ст. 253 - 269 гл. 25 НК РФ.
К расходам постоянного представительства, учитываемым при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации, относятся, в частности, расходы на оплату труда работников представительства.
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 255 НК РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Исходя из положений п. 21 ст. 270 НК РФ расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разд. III Трудового кодекса РФ.
При этом если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, а также причины расторжения трудового договора, влекущие за собой обязанность работодателя осуществить эти компенсации, определены ст. 178 ТК РФ, согласно которой выходное пособие выплачивается при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации. В указанных случаях выходное пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка. Также за таким работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Кроме того, выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с:
несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
В соответствии со ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
В связи с изложенным, если работодатель при заключении трудового договора с конкретным сотрудником установил дополнительные компенсации в пользу этого сотрудника, не предусмотренные ст. 178 ТК РФ и коллективным договором (локальными нормативными актами), то расходы по выплате таких компенсаций не могут быть учтены при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005