Российская организация получила доход от долевого участия от источника в Турции. Размер начисленных дивидендов составил 150 000 руб. Источником выплаты удержан налог по ставке 15 процентов . Просим разъяснить, имеет ли право российская организация зачесть налог, удержанный с дивидендов в Турции в сумме 22 500 руб.

Статьей 311 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Доходы от долевого участия в других организациях согласно п. 1 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях гл. 25 НК РФ - дивиденды) определяется с учетом положений, установленных ст. 275 НК РФ, п. 1 которой предусмотрено следующее.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (15 процентов).
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Статьей 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 (далее - Соглашение) предусмотрено, что если лицо с постоянным местопребыванием в Российской Федерации получает доход в Турецкой Республике, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в Турецкой Республике, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в Турецкой Республике, может быть вычтена из налога, взимаемого в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы дивидендов.
Учитывая изложенное, российская организация, получившая доходы в виде дивидендов от иностранной организации - резидента Турции, вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную самостоятельно (в соответствии с положениями ст. ст. 275 и 284 НК РФ) с доходов в виде дивидендов по ставке 15 процентов, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. При этом зачет может быть произведен только в пределах суммы налога, исчисленного по ставке, установленной ст. 10 Соглашения, то есть только в пределах 10 процентов.
Следовательно, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации может быть предоставлен только на сумму налога в размере 15 000 руб. (150 000 руб. х 10%).
Указанная сумма налога (15 000 руб.) подлежит отражению по строке 050 разд. Б листа 04 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, и только при условии представления специальной Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@), а также документов, предусмотренных п. 3 ст. 311 НК РФ.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
при уплате налога на прибыль в России