На основании распоряжения головной иностранной компании сокращен сотрудник, работавший в ее московском представительстве. Вправе ли московское представительство при исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в России учитывать расходы, связанные с выплатой компенсаций сокращенному сотруднику?

Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство, подлежащая налогообложению в РФ, определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Так, на основании положений ст. 255 гл. 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом, учитывая положения п. 21 ст. 270 НК РФ, в случае если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
К расходам налогоплательщика на оплату труда, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п. 9 ст. 255 НК РФ). При этом для решения вопроса о возможности учета в целях налогообложения прибыли указанных расходов следует руководствоваться нормами трудового законодательства Российской Федерации.
Статьей 178 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Сохранение среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия означает, что средний заработок выплачивается за второй месяц нетрудоустройства работника.
Гражданин пользуется правом получить среднюю заработную плату за второй месяц после увольнения независимо от причин задержки в трудоустройстве.
Средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства, организация выплачивает по предъявлении паспорта и трудовой книжки. При этом при трудоустройстве гражданина в течение второго месяца со дня увольнения за ним сохраняется средний заработок за фактическое количество дней нетрудоустройства.
Учитывая изложенное, расходы, предусмотренные п. 9 ст. 255 НК РФ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при условии соблюдения работодателем норм и требований, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации, а также положений п. 1 ст. 252 НК РФ.
Одновременно необходимо отметить, что ст. 292 ТК РФ предусмотрено, что работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором или трудовым договором.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005