Российской организацией, являющейся акционером азербайджанской компании, получен доход в виде дивидендов в сумме 100 000 руб., который подвергся налогообложению у источника выплаты в Республике Азербайджан по ставке, установленной внутренним налоговым законодательством этого государства, в размере 15 процентов. Как российской организации избежать двойного налогообложения доходов в виде дивидендов в указанной ситуации?

Во-первых, в связи с тем что ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 03.07.1997 (далее - Соглашение) предусмотрена ставка для налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых компанией одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, в размере 10 процентов, российская организация может осуществить процедуру возврата излишне удержанного налога у источника выплаты в Республике Азербайджан.
Для осуществления процедуры возврата российская организация в соответствии с порядком, установленным внутренним налоговым законодательством Республики Азербайджан, может обратиться в соответствующий налоговый (финансовый) орган Республики Азербайджан. При этом возврат может быть произведен только в сумме излишне удержанного налога, а именно в размере 5000 руб. ((100 000 руб. х 15%) - (100 000 руб. х 10% (ставка, предусмотренная ст. 10 Соглашения))).
Во-вторых, российская организация на основании ст. 23 Соглашения и п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ при уплате в Российской Федерации налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных от источников в Республике Азербайджан, может осуществить процедуру зачета налога, уплаченного с таких доходов на территории Республики Азербайджан, которая заключается в следующем.
В соответствии с требованиями ст. 311, п. 1 ст. 250 гл. 25 НК РФ дивиденды, полученные российской организацией от источника в Республике Азербайджан, подлежат отражению в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации. При этом налоговая база по доходам в виде дивидендов (доходам от долевого участия) определяется отдельно с учетом положений, установленных ст. 275 НК РФ, п. 1 которой предусмотрено, что, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (15 процентов). В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация), указанные операции отражаются следующим образом.
По строке 030 листа 02 Декларации отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ (в которую также подлежит включению совокупная сумма доходов в виде дивидендов, полученных от источника в Республике Азербайджан).
По строке 060 "Доходы исключаемые из прибыли, отраженной по строке 050" листа 02 Декларации отражаются, в частности, доходы от долевого участия в иностранных организациях, облагаемые в соответствии с п. 1 ст. 275 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ и отражаемые по строке 010 разд. Б листа 04 Декларации.
По строке 010 разд. Б листа 04 Декларации отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых является иностранная организация, в рассматриваемом случае - резидент Республики Азербайджан.
По строке 020 разд. Б листа 04 Декларации отражается ставка налога в размере 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов российской организацией от иностранной организации - резидента Республики Азербайджан (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Далее, по строке 050 разд. Б листа 04 Декларации подлежит отражению сумма налога, выплаченная российской организацией в иностранном государстве и засчитываемая в уплату налога на прибыль в Российской Федерации согласно специальной декларации (расчету), принятой налоговым органом.
Пунктом 1 ст. 275 НК РФ предусмотрено, что зачет на уплаченную российской организацией в иностранном государстве сумму налога с доходов в виде дивидендов может предоставляться только в случае, если такая возможность предусмотрена положениями соответствующего международного договора.
Статьей 23 Соглашения предусмотрена возможность устранения двойного налогообложения путем вычета (зачета) сумм налогов, удержанных с доходов российской организации (которые в соответствии с положениями Соглашения подлежат налогообложению в Республике Азербайджан), при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации.
В связи с изложенным по строке 050 разд. Б листа 04 Декларации российская организация может отразить сумму налога к зачету в размере 10 000 руб. (100 000 руб. х 10% (т.е. в пределах ставки налога с доходов в виде дивидендов, предусмотренной ст. 10 Соглашения)).
Следует отметить, что зачет производится при условии представления российской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет специальной Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@), а также документов, предусмотренных п. 3 ст. 311 НК РФ.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005