По итогам 2004 г. размер нераспределенной прибыли российского ООО составил 100 тыс. руб. Часть нераспределенной прибыли ООО намерено перечислить швейцарскому участнику. Подлежат ли налогообложению у источника выплаты в РФ указанные доходы швейцарского участника? Если да, уменьшает ли сумма налога размер причитающегося швейцарскому участнику дохода?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.
Согласно ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Учитывая изложенное, а также на основании положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, часть прибыли отчетного года может быть направлена организацией на выплату доходов учредителям (участникам) этой организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Согласно ст. 43 части первой Налогового кодекса РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.
В соответствии со ст. 246 гл. 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией - акционером (участником) российской организации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Согласно ст. 7 части первой НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора.
В отношениях между Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение), ст. 10 которого предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Таким образом, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые швейцарскому участнику российской организации, подлежат налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации по ставке, предусмотренной ст. 10 Соглашения (5 или 15 процентов в зависимости от соблюдения условий, предусмотренных Соглашением).
Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ налоговая база налогоплательщика (иностранной организации) - получателя дивидендов определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, к которой применяется соответствующая ставка налога.
Таким образом, иностранной организации - налогоплательщику подлежит перечислению сумма доходов в виде дивидендов, уменьшенная на сумму удержанного налога у источника выплаты в Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода.
Для целей применения положений ст. 10 Соглашения при налогообложении доходов швейцарской компании у источника выплаты в Российской Федерации швейцарская компания, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода в виде дивидендов подтверждение своего постоянного местопребывания.
О форме и порядке оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций в государствах, с которыми у Российской Федерации заключены и действуют международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения, разъяснено в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Одновременно п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Подпунктом "h" п. 1 ст. 3 Соглашения предусмотрено, что выражение "компетентный орган" применительно к Швейцарии означает Директора Федерального налогового управления или его уполномоченного представителя.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005
70 тыс. руб.