Кипрская компания хочет обратиться в налоговый орган РФ для возврата налога, удержанного налоговым агентом. Для этого необходимо представить подтверждение постоянного пребывания и заявление на возврат. Нужен ли отдельный документ, подтверждающий постоянное пребывание, если для отметки налогового органа иностранного государства, подтверждающей факт постоянного пребывания, предусмотрен раздел в форме заявления на возврат?

Действительно, согласно п. 2 ст. 312 Налогового кодекса РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих документов:
1) заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время применяются формы 1011DT(2002) и 1012DT(2002), утвержденные Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13);
2) подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
3) копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет Российской Федерации.
Согласно утвержденным и действующим в настоящий момент формам Заявлений (1011DT(2002) и 1012DT(2002)), а также Инструкциям по их заполнению (утв. Приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259) подтверждение постоянного местопребывания иностранной организации проставляется в разд. 5 Заявлений по формам 1011DT(2002) и 1012DT(2002).
В связи с тем что разд. 5 Заявлений по формам 1011DT(2002) и 1012DT(2002) и документ, предусмотренный абз. 3 п. 2 ст. 312 НК РФ, подтверждают по сути один и тот же факт, а именно факт того, что иностранная организация имела постоянное местонахождение (на момент выплаты ей дохода) в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации имеется международный договор (соглашение), предусматривающий полное или частичное неудержание налога в Российской Федерации, и поскольку вышеуказанные Заявления представляются иностранной организацией (в соответствии с требованиями, установленными вышеуказанными Инструкциями по их заполнению) с заполненным надлежащим образом разд. 5, дополнительно подтверждать резидентство иностранной организации не требуется.
Одновременно следует отметить, что подтверждение, проставляемое в разд. 5 Заявлений по формам 1011DT(2002) и 1012DT(2002), должно относиться к тому же периоду, за который суммы налогов причитаются к возврату. Например, в случае выплаты доходов в 2005 г. в разд. 5 указывается: "Подтверждается, что заявитель действительно являлся в течение 2005 г. лицом с постоянным местопребыванием в государстве (название страны) в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и... (название страны)".
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005