Иностранная компания, состоящая на учете в налоговом органе РФ, приобрела в России офисное здание в марте 2005 г. и продала его в июне того же года. Возникает ли у нее в рассматриваемом случае объект налогообложения по налогу на прибыль?

Плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со ст. 246 гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Определение термина "постоянное представительство" для целей гл. 25 НК РФ дано в ст. 306 НК РФ, которая устанавливает, что под постоянным представительством иностранной организации для целей налогообложения в РФ понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, если такая деятельность не является подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации.
Таким образом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах устанавливает следующие признаки постоянного представительства, при наличии совокупности которых деятельность иностранной организации в Российской Федерации признается постоянным представительством: наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в Российской Федерации, осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, осуществление такой деятельности на регулярной основе.
Статьей 2 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Учитывая изложенное, если иностранная компания единожды осуществит операцию по реализации принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, то такая единоразовая операция не приведет к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.
Одновременно хотелось бы отметить, что соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется налоговым органом Российской Федерации по месту постановки на учет иностранной организации на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации или иных организаций или физических лиц в пользу иностранной организации в каждом конкретном случае. Налоговый орган рассматривает указанный вопрос исходя из имеющихся у него сведений о характере и видах деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации, а также на основании той отчетности, которую иностранные организации вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном (налоговом) периоде обязаны представлять в налоговый орган Российской Федерации по месту постановки на учет на основании положений НК РФ.
В случае если деятельность иностранной компании не привела к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации, то такая компания при получении дохода от реализации принадлежащего ей недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, на основании положений ст. ст. 246, 247 и пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, становится плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации, взимаемого у источника выплаты в Российской Федерации.
Налогообложение таких доходов у источника выплаты в Российской Федерации производится налоговым агентом (организацией, выплачивающей доход иностранной компании) в соответствии с порядком, установленным ст. 310 НК РФ.
Е.Н.Соколова
Советник налоговой службы
III ранга
01.09.2005