Нужно ли включать в налоговую базу по налогу на прибыль доходы от получения займов на безвозмездной основе?

До недавнего времени налоговые органы придерживались позиции, что доходы от получения безвозмездных займов должны включаться в налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Однако, несмотря на данное положение, налоговые органы до недавнего времени, доначисляли налог на прибыль в случаях, когда заемщик не уплачивал процент на сумму займа. При этом ссылались они на ст. 41 НК РФ, в соответствии с которой доходом является экономическая выгода, которую можно оценить в денежной или натуральной форме. Такой доход облагается налогом на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ. Налог на прибыль, как правило, доначислялся исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Такая практика сложилась, несмотря на то что Минфин России занимал противоположную позицию (см., например, Письмо Минфина России от 20.05.2004 N 04-02-03/91).
Арбитражная практика также складывалась в пользу налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2004 N А56-40256/03, ФАС Дальневосточного округа от 22.02.2005 N Ф03-А51/04-2/3780, ФАС Московского округа от 01.04.2005 N А-А41/2142-05, ФАС Центрального округа от 07.02.2005 N А09-10504/04-13 и др.).
Против включения в налоговую базу по налогу на прибыль доходов от получения займов на безвозмездной основе выступил также ВАС РФ (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).
И, наконец, в начале 2005 г. к такому же выводу пришла ФНС России. В Письме от 13.01.2005 N 02-1-08/5@ был сделан следующий вывод: с неуплаченных процентов по договору беспроцентного займа налог на прибыль платить не нужно.
Таким образом, доходы от получения займов на безвозмездной основе не нужно включать в налоговую базу по налогу на прибыль.
Ю.М.Лермонтов
Советник налоговой службы
II ранга
14.09.2005