Общество поставило иностранной организации в Чехию на материальных носителях компьютерные программы, правообладателем которых является общество. Правильно ли мы понимаем, что по этой операции НДС исчисляется на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0 процентов?

На основании пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по НДС 0 процентов применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Компьютерные программы являются объектом авторского права (п. 2 ст. 2 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных"), а права на них передаются по договорам о передаче исключительного права (ст. 11 Закона) или договорам на использование программ (п. 1 ст. 14 Закона).
В соответствии с п. 5 ст. 6, п. 1 ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", п. 6 ст. 3 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" авторское право на компьютерные программы не связано с правом собственности на их материальный носитель, а передача права собственности на материальный носитель не влечет передачи каких-либо прав на программы.
Таким образом, предметом заключенного обществом договора является не поставка товара - дисков CD-ROM, а передача права на компьютерные программы. Следовательно, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ в данной ситуации неприменим.
В отношении передачи авторских прав и иных аналогичных прав действует режим налогообложения услуг, установленный пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Из него следует, что, если покупатель соответствующих услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, объект налогообложения по НДС, а именно реализация товаров, работ или услуг на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), не возникает. Следовательно, по данной операции общество НДС не начисляет. При этом НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для данной операции, к вычету не принимается, а учитывается в их стоимости (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Заметим, что такой подход к решению данного вопроса поддержал и Президиум ВАС РФ (Постановление от 02.08.2005 N 2617/05).
Т.А.Ашомко
Издательство "Главная книга"
15.09.2005
CD-ROM