Российская организация собирается заключить в 2006 г. договор комиссии с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ, в соответствии с которым она должна осуществлять реализацию товара иностранного контрагента. В каком порядке будут подлежать обложению НДС указанные операции?

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающим в силу с 1 января 2006 г., ст. 161 Налогового кодекса РФ дополнена п. 5.
В силу п. 5 ст. 161 НК РФ в редакции названного Федерального закона при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.
Пунктом 16 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ ст. 167 НК РФ была дополнена п. 15, согласно которому для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 167 НК РФ (в той же редакции) установлено, что в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ с учетом дополнений, внесенных п. 17 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 156 НК РФ (в ред. Федерального закона N 119-ФЗ) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Таким образом, при осуществлении в 2006 г. операций по реализации товаров российской организацией по договору комиссии, заключенному с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ, указанная российская организация признается налоговым агентом, который обязан предъявить к оплате иностранному контрагенту и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 5 ст. 161 и п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС на более раннюю из двух дат: день отгрузки или день оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Кроме того, обложению НДС подлежат доходы, полученные по договору комиссии российской организацией от иностранного контрагента в виде комиссионного вознаграждения в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
26.09.2005