Российская организация в 2006 г. по договору с иностранной организацией , не имеющей в РФ ни представительства, ни филиала, от своего имени, по поручению и за счет принципала закупает, доставляет, хранит и реализует в РФ товар. Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляются через расчетный счет агента. Может ли агент, перечисляя НДС в бюджет за принципала, принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам товара?

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость, в частности, признаются организации. При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с агентским договором одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению и за счет другой стороны (принципала) юридические и иные (фактические) действия либо от своего имени, либо от имени принципала.
В том случае, если агент действует за счет принципала, но от собственного имени, он становится стороной сделок, заключенных им с третьими лицами (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Однако после заключения сделки агент должен передать права и обязанности по ней своему принципалу (п. 1 ст. 990, ст. 1011 ГК РФ). При этом согласно п. 5 ст. 161 НК РФ (в ред. от 22.07.2005) с 01.01.2006 при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
Право уменьшить сумму НДС, исчисленную при реализации покупных товаров, на НДС, уплаченный поставщикам данных товаров, предоставлено, как и ранее, только налогоплательщику (п. 4 ст. 171 НК РФ (в ред. от 22.07.2005)), которым в данном случае является принципал (иностранная организация), поскольку именно он является собственником реализуемого агентом товара (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, право принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам, у российской организации - агента отсутствует.
А.В.Рымкевич
Издательство "Главная книга"
03.10.2005
принципалом