Наша организация заключила договор аренды контейнеров для морских перевозок с другой российской организацией, которая является агентом иностранной организации и выступает от ее имени и за ее счет. Иностранная организация не состоит на учете в РФ и является собственником контейнеров. Арендную плату мы перечисляем российской организации. Является ли наша организация налоговым агентом по НДС для иностранной организации?

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг для целей НДС признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данной нормы применяется при сдаче в аренду движимого имущества (в данном случае контейнеров).
Согласно п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога.
При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации услуги у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
По сделке, совершенной агентом (российской организацией) с третьим лицом (организацией) от имени и за счет принципала (иностранной организации), права и обязанности возникают непосредственно у принципала (иностранной организации) (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, организация является по операциям, связанным с реализацией услуг, налоговым агентом, поскольку приобретает на территории России услуги у иностранной организации.
А.В.Рымкевич
Издательство "Главная книга"
11.10.2005