Структурное подразделение организации оказывает транспортные услуги при проведении официальных приемов другим структурным подразделением этой же организации с участием представителей организаций зарубежных стран. В каких случаях при реализации этих услуг может возникнуть объект налогообложения по НДС?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Подпунктом 22 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 данной статьи.
В силу п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относится, в частности, транспортное обеспечение доставки участников переговоров к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно.
При этом представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (последний абзац п. 2 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, расходы на оплату транспортных услуг при проведении официальных приемов с участием представителей зарубежных стран в целях исчисления налога на прибыль относятся к представительским расходам.
Указанные расходы, произведенные для собственных нужд, являются объектом налогообложения по НДС в сумме, не принимаемой к вычету при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ), а именно в сумме, превышающей 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Кроме того, указанные расходы подлежат обложению НДС в случае непризнания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
12.10.2005