Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, желает в 2006 г. применять упрощенную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли. Просим разъяснить, в каком порядке определяется величина дохода, дающая право перейти на упрощенную систему налогообложения. Включается ли в нее доход от "вмененной" деятельности?

Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. п. 2 и 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ были изложены в новой редакции.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.
При этом указанная в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г.) к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (в целях гл. 25 НК РФ товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ); 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Федерального закона N 101-ФЗ) установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Таким образом, с вступлением с 1 января 2006 г. в силу изменений, внесенных в ст. 346.12 НК РФ Федеральным законом N 101-ФЗ, величина дохода, дающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, исчисляется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, исходя из суммы доходов от реализации и внереализационных доходов в соответствии со ст. 248 НК РФ и не должна превышать 15 млн руб. При этом величина предельного размера доходов (15 млн руб.) ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
До вступления Федерального закона N 101-ФЗ в силу величина дохода, дающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, исчисляется только исходя из доходов от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, а его предельная величина (без учета НДС) не должна превышать 11 млн руб.
Что касается доходов от "вмененной" деятельности, то с 1 января 2006 г. они в величину дохода, дающего право перейти на упрощенную систему налогообложения, не включаются на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Федерального закона N 101-ФЗ), поскольку предельная величина дохода установлена только в отношении иных осуществляемых налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД. До вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ величина дохода, дающего право перейти на упрощенную систему налогообложения, исчисляется исходя из всех осуществляемых им видов деятельности, включая подпадающие под уплату ЕНВД.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
12.10.2005