Организация одновременно осуществляет розничную торговлю и оптовую торговлю . При поступлении товар распределяется на оптовый склад и в розничный магазин. Разъясните, пожалуйста, при расчете суммы НДС, принимаемой к вычету, пропорция рассчитывается по факту отгрузки товара или в момент его оприходования?

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении таких видов деятельности.
Порядок ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ.
Так, согласно данному порядку суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, учитываются в стоимости таких товаров, а суммы НДС по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету.
Суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации распределение товара для реализации оптом (деятельность, облагаемая НДС) и в розницу (деятельность, переведенная на ЕНВД и, соответственно, не облагаемая НДС) происходит в момент его принятия к учету.
Иными словами, налогоплательщику уже в момент оприходования товара известны количество и стоимость товара, операции по реализации которого будут облагаться НДС.
Следовательно, для расчета суммы НДС, принимаемой к вычету, определять пропорцию в данном случае нет необходимости.
Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную со стоимости товаров, приобретенных для оптовой реализации, после их оприходования, при наличии у него счета-фактуры поставщика и документов, подтверждающих фактическую оплату товара (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Е.Н.Колдышева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.12.2005
налоги по которой уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения