Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является передача в аренду собственного недвижимого имущества . Арендная плата сформирована с учетом величины амортизационных отчислений. Вправе ли индивидуальный предприниматель учитывать в целях налогообложения сумму начисленной амортизации?

В соответствии с п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), при исчислении НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В настоящее время действует Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный совместным Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).
К амортизируемому имуществу относится принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 30 Порядка).
Поскольку стоимость здания, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности, превышает 10 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, данный объект признается амортизируемым имуществом.
В связи с этим на основании пп. 3 п. 16 Порядка амортизационные отчисления по передаваемому в аренду на систематической основе имуществу относятся к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
Таким образом, суммы начисленной амортизации учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ.
При этом в составе доходов, учитываемых в целях налогообложения, учитывается вся сумма полученной арендной платы (п. 14 Порядка).
Т.П.Тойменцева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.10.2005
здания